增值稅應(yīng)納稅額的計算

一般計稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額*適用稅率

=含稅銷售額除以（1+征收率）*適用稅率

【備注】當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額時，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣>

簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率

=含稅銷售額除以（1+征收率）*征收率

【備注】不得抵扣進(jìn)項稅額

進(jìn)口貨物：1 若進(jìn)口貨物不得征收消費(fèi)稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

2 若進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

【備注】不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金

消費(fèi)稅稅目及計稅形式

煙 ：包括卷煙，雪茄煙，煙絲

【備注】煙葉不征收消費(fèi)稅

酒：1 包括白酒，黃酒，啤酒和其他酒

2 對以黃酒為生產(chǎn)的配制或者泡制酒，按其他酒征收消費(fèi)稅

3 調(diào)味料酒，酒精不征收消費(fèi)稅

高檔化妝品：1 包括高檔美容，修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品

2 舞臺，戲劇，影視演員化妝用的上妝油，卸妝油，油彩，不屬于被稅目的征收范圍

鞭炮，焰火：1 包括各種鞭炮，焰火

2 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅

成品油：包括汽油，柴油，石腦油，溶劑油，航空煤油，潤滑油，燃料油

摩托車：1 包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種

2 對最大設(shè)計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅

小汽車：1 包括各類乘用車，中輕型商用客車和超豪華小汽車

2 不征收消費(fèi)稅：電動汽車，沙灘車，雪地車，卡丁車，高爾夫車

企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車，衛(wèi)星通訊車等專用汽車，不征收消費(fèi)稅

貴重首飾及珠寶玉石：1 包括各類金銀首飾，鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品，其他貴重首飾和珠寶玉石

2 對寶石柸應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅

高爾夫球及球具：包括高爾夫球，高爾夫球桿及高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭，桿身和握把

高檔手表：包括每只銷售價格（不含增值稅）>=10000元的各類手表

游艇：包括8米<=艇身長度<=90米，內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇

木制一次性筷子：包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨，倒角的木制一次性筷子

實(shí)木地板：包括各類規(guī)格的實(shí)木地板，實(shí)木指接地板，實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁，天棚的側(cè)端面為榫，槽的實(shí)木裝飾以及未經(jīng)涂飾的素板

電池：1 包括原電池，蓄電池，燃料電池，太陽能電池和其他電池

2 對于無汞原電池，金屬氫化物鎳蓄電池，鋰原電池，鋰離子蓄電池，太陽能電池，燃料電池，全釩液流電池免征消費(fèi)稅

涂料：對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量<=420克/升的涂料免征消費(fèi)稅

消費(fèi)稅稅率形式

比例稅率（從價計征）：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率（從量計征）：黃酒，啤酒，成品油

比例稅率+定額稅率（復(fù)合計征）：卷煙，白酒

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

一般應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)銷售（委托加工，進(jìn)口）

金銀首飾，鉆石及鉆石飾品，鉑金首飾：零售

卷煙：生產(chǎn)銷售（委托加工，進(jìn)口）+批發(fā)

超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價>=130萬元）：生產(chǎn)銷售（委托加工，進(jìn)口）+零售

生產(chǎn)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品后征稅時點(diǎn)

生產(chǎn)：

直接銷售：銷售時納稅

自產(chǎn)自用：1 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送使用時不納稅，生成最終產(chǎn)品并銷售時才須納稅

2 用于其他方面的，于移送使用時納稅。具體是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面

委托加工：

不高于受托方的計稅價格出售（直接出售）：不納稅

高于受托方的計稅價格出售（非直接出售）：出售時納稅，同時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生成最終產(chǎn)品并銷售時納稅，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

不同計征方式下消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

從價計征

應(yīng)納稅額=銷售額（組成計稅價格）*比例稅率

銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用

組成計稅價格：

自產(chǎn)自用：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

委托加工：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

從量計征：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率

銷售數(shù)量：

直接銷售：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

委托加工：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

復(fù)合計征

應(yīng)納稅額=銷售額（組成計稅價格）*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率

銷售額+銷售數(shù)量：結(jié)合從價計征與從量計征兩種計稅依據(jù)確定

包裝物押金與以舊換新的稅務(wù)處理

包裝物押金的稅務(wù)處理

關(guān)于包裝物押金，增值稅和消費(fèi)稅的處理方式基本一致（啤酒，黃酒，成品油除外），具體稅務(wù)處理方式如下：

以舊換新的稅務(wù)處理

關(guān)于以舊換新，增值稅和消費(fèi)稅的處理方式基本相同，需要關(guān)注的是一般貨物與金銀首飾的銷售額的確定，具體規(guī)定如下：

1 一般貨物按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（不得扣減貨物的收購價格，即全額計稅）

2 金銀首飾按銷售方實(shí)際取得的不含增值稅的全部價款確定銷售額（扣減舊首飾收購價格，即差額計稅）