財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析是指根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)提供的資料通過與歷史數(shù)據(jù)、各稅種納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系及其變化進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合相關(guān)稅種政策規(guī)定對(duì)可能存在的涉稅問題進(jìn)行評(píng)估和判斷的過程。本文結(jié)合在一線工作實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，就增值稅一般納稅人資產(chǎn)負(fù)債表背后可能隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)歸納如下，歡迎大家點(diǎn)評(píng)和學(xué)習(xí)探討。

1.資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”期末原值減少

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

如果企業(yè)“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說明該企業(yè)當(dāng)期很有可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，無論是“利得”還是“損失”，一旦有發(fā)生資產(chǎn)處置，就需要繳納資產(chǎn)處置的增值稅。納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅；適用一般計(jì)稅方法的產(chǎn)，納稅人應(yīng)按增值稅適用稅率繳納增值稅。

2.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”期末余額很大

預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。

如果企業(yè)“預(yù)收賬款”余額長期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供，也有可能是預(yù)收的按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅款建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、期房銷售款等，但沒有及時(shí)開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入。

因此，企業(yè)“預(yù)收賬款”余額長期很大，所對(duì)應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種是否依法繳納？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否預(yù)繳了土地增值稅？

3.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”期末余額較大

其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付或暫收款項(xiàng)，具體包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金，職工未按期領(lǐng)取的工，存入的保證金等內(nèi)容。

如果企業(yè)“其他應(yīng)付款”余額長期很大，企業(yè)很有可能是將預(yù)收賬款記入了“其他應(yīng)付款”，沒有及時(shí)開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入，也有可能是企業(yè)預(yù)提了期間費(fèi)用，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

因此，企業(yè)“其他應(yīng)付款”余額長期很大，是否實(shí)際上是預(yù)收賬款，所對(duì)應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種是否依法繳納？企業(yè)所得稅對(duì)預(yù)提的費(fèi)用是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？

4.資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本”期末余額增加

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

如果企業(yè)“實(shí)收資本”期末余額增加了，就說明企業(yè)很有可能追加了投資，實(shí)收資本的增加很有可能應(yīng)補(bǔ)繳印花稅。根據(jù)規(guī)定，“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

5.資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額較小，但應(yīng)收賬款金額較大

貨幣資金是指企業(yè)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。

很有可能是企業(yè)將貨幣資金無償借給他人或者直接轉(zhuǎn)入了個(gè)人賬戶，也有可能企業(yè)收入有虛增收入和企業(yè)利潤的可能。不過虛增收入一般企業(yè)不會(huì)這么做，多半是上市公司為了虛增業(yè)績或者上級(jí)業(yè)績考核的壓力而導(dǎo)致。

6.資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”余額長期存在

在建工程指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

企業(yè)“在建工程”余額長期存在，很有可能說明企業(yè)所建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)使用，而沒有結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，如：推遲房屋、建筑物的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，推遲結(jié)轉(zhuǎn)很有可能是為了推遲繳納“房產(chǎn)稅”或者為了虛增企業(yè)會(huì)計(jì)利潤所致，虛增利潤可能是因?yàn)闃I(yè)績考核或上市公司為了虛增業(yè)績。

7.資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”期末余額減少

盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。

企業(yè)“盈余公積”期末余額減少，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增了資本，如果企業(yè)發(fā)生盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。對(duì)于個(gè)人投資者而言，應(yīng)由公司代扣代繳個(gè)人股東所增加部分的個(gè)人所得稅。

8.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”余額非常大

其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)其他應(yīng)收款備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

如果企業(yè)“其他應(yīng)收款”余額非常大，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)股東個(gè)人借款長期未歸還，也有可能是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，也有可能是企業(yè)高管借支等現(xiàn)象。企業(yè)如果是因?yàn)檫@些原因，可能涉及企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等稅種風(fēng)險(xiǎn)。