銷售額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，一般納稅人計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅都要以銷售額為依據(jù)。

1傳統(tǒng)增值稅銷售額的一般規(guī)定

傳統(tǒng)增值稅銷售額與銷項(xiàng)稅額的含義

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2傳統(tǒng)增值稅政策的價(jià)外費(fèi)用

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

一、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

二、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的。

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

三.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

3 .所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（ 四） 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

政策解析： 1. 一般納稅人價(jià)外向購買方收取的返還利潤應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，向供貨企業(yè)收取的返還利潤應(yīng)按照平銷行為的有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2 .手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)是納稅人的混合銷售行為中涉及的相關(guān)服務(wù)金額，對(duì)于以銷售貨物為主業(yè)的納稅人，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額繳納增值稅，而不可分別核算，分別按照貨物及服務(wù)銷售額繳納增值稅。

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用采用了開放型的解釋，也就是說，納稅人價(jià)外以各種名義收取的各種性質(zhì)的款項(xiàng)，除了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條列舉的三項(xiàng)代收款項(xiàng)和一項(xiàng)代墊款項(xiàng)外，都應(yīng)計(jì)入銷售額征收增值稅。

案例解析：燈具廠（一般納稅人）銷售一批燈具給某商場，專用發(fā)票上注明的銷售額為36 000元，另開普通發(fā)票收取了包裝費(fèi)560元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)300元。請(qǐng)計(jì)算該筆銷售行為的銷稅額。

答：銷項(xiàng)稅額=[ 36 000 +（560 + 300）÷ 1. 13 ] × 13%=4 778.94（元）

燈具廠的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款等41540

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

其他業(yè)務(wù)收入761.06

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4778.94

政策解讀：購買方收取銷售方的違約金，需要繳納增值稅嗎？

房地產(chǎn)公司與建材銷售公司簽訂鋼筋購買合同，約定向建材銷售公司購買2000萬元鋼筋。因?yàn)殇摻钍袌鰞r(jià)格大幅上升，銷售公司單方面違約，根據(jù)合同約定應(yīng)支付房地產(chǎn)公司違約金200萬元。請(qǐng)問：房地產(chǎn)公司收到建材銷售公司200萬元違約金時(shí)，是否需要繳納增值稅？

政策解析：根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2024〕36號(hào)）第一條第一款規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位或個(gè)人只有在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等，發(fā)生應(yīng)稅行為，才需要繳納增值稅。房地產(chǎn)公司因供貨方違約而收取的違約金，沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不需要繳納增值稅，但需要繳納企業(yè)所得稅。

案例解析：

銷方收取購買方的違約金，需要繳納增值稅嗎？

房地產(chǎn)公司與建材銷售公司簽訂鋼筋購買合同 ， 約定向建材銷售公司購買 2000 萬元鋼筋，在收到貨物后30 日 內(nèi)付款 ， 逾期未付款建材銷售公司將收取房地產(chǎn)公司 5萬元違約金。 因天馬房地產(chǎn)公司資金緊張，沒有在30日內(nèi)付款，根據(jù)合同約定應(yīng)支付富華公司違約金5萬元。請(qǐng)問：建材銷售公司收到房地產(chǎn)公司5萬元違約金時(shí)，是否需要繳納增值稅？

政策解析： 根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定 ， 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。建材銷售公司因?yàn)殇N售貨物過程中購買方違約，而在銷售價(jià)格之外收取購買方的違約金，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額征收增值稅，同時(shí)也應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額。