對于一般性企業(yè)來說，其運(yùn)營過程中主要涉及的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅和個人所得稅，隨著2024年5月1日多項新政策的頒布，整個政策環(huán)境發(fā)生了很大的變化，下面，我們就企業(yè)四大稅種的最新稅率、計算方法和最新優(yōu)惠政策（重點(diǎn)）給大家做一個梳理，以支持到廣大財稅人的日常工作。本文主要梳理消費(fèi)稅。

最新稅率、征收率和扣除率表

計算方法

• 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：

第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率(從價定率)

第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

• 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計稅規(guī)則

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;

不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

• 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(一)適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

(二)實行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

(三)實行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

• 已納消費(fèi)稅扣除的計算

(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

允許扣稅的項目

對扣稅規(guī)則的理解:

1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目。

2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

4.一般是從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。

5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

6.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

扣稅計算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

1.可抵稅的項目有11項，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。

2.計算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

最新優(yōu)惠政策（主要是2024年以來一些重大的政策變化）

• 2024年

從2024年4月1日起：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第1號)，從4月份申報期起，納稅人申報成品油消費(fèi)稅時應(yīng)填寫新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報表》及其附列資料。享受成品油消費(fèi)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人，在納稅申報時應(yīng)同時填寫《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第32號)公布的《本期減(免)稅額明細(xì)表》。

• 2024年

  序號	減免項目名稱	政策名稱	減免性質(zhì)代碼
  1	橫琴、平潭區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物免征消費(fèi)稅	《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于橫琴 平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》 財稅〔2024〕51號	02039901
  2	節(jié)能環(huán)保電池免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》 財稅〔2024〕16號	02061003
  3	節(jié)能環(huán)保涂料免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》 財稅〔2024〕16號	02061004
  4	廢動植物油生產(chǎn)純生物柴油免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅的通知》 財稅〔2010〕118號	02064001
  5	用廢礦物油生產(chǎn)的工業(yè)油料免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅的通知》 財稅〔2013〕105號	02064003
  6	對武漢冬奧組委、武漢冬奧會測試賽賽事組委會賽后再銷售物品和出讓資產(chǎn)收入免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102901
  7	對武漢冬奧組委、武漢冬奧會測試賽賽事組委會委托加工生產(chǎn)的高檔化妝品免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102902
  8	對國際奧委會取得的與武漢2024年冬奧會有關(guān)的收入免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102903
  9	對中國奧委會取得的由武漢冬奧組委支付的收入免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102904
  10	對國際殘奧委會取得的與武漢2024年冬殘奧會有關(guān)的收入免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102905
  11	對中國殘奧委會取得的由武漢冬奧組委分期支付的收入免征消費(fèi)稅	《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于武漢2024年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2024〕60號	02102906
  12	生產(chǎn)成品油過程中消耗的自產(chǎn)成品油部分免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅的通知》 財稅〔2010〕98號	02125204
  13	自產(chǎn)石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴產(chǎn)品免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油燃料油消費(fèi)稅政策的通知》 財稅〔2011〕87號	02125205
  14	用已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅	《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知》 財稅〔2008〕168號	02125207
  15	其他	其他	02129999

END

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