案例一

好多會計經常問，收到財政補貼，是不是都是不征收企業(yè)所得稅的？

答復：不一定，只有同時符合以下條件的，才屬于不征稅收入。

注意：

一是要有文件。企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

二是要有管理。財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

三是要有核算。企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

參考：

根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于支出所形成的費用或資產，不得在稅前（加計）扣除或攤銷。

案例二

好多會計經常問，企業(yè)只要是年應納稅所得額不超過300萬元的，是不是都可以享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

答復：不一定，只有同時符合以下條件的，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

注意：

第一個不超過：符合年度應納稅所得額不超過300萬元。

第二個不超過：從業(yè)人數不超過300人。

第三個不超過：資產總額不超過5000萬元。

參考：

1、《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）規(guī)定：一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2024〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2024年12月31日。

2、《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2024〕13號)規(guī)定，自2024年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

案例三

好多會計經常問，企業(yè)發(fā)放職工的補貼是計入“工資薪金”還是計入“福利費”？因為計入工資薪金允許全額稅前扣除的，能否統(tǒng)一計入“工資薪金”？

答復：不一定，只有同時符合以下條件的，才可以統(tǒng)一計入“工資薪金”做到全額稅前扣除。

注意：

各種福利性補貼計入工資薪金核算必須同時滿足三個條件：

1—列入員工工資薪金制度；

2—固定與工資薪金一起發(fā)放；

3—滿足稅法關于工資薪金合理性要求的條件。

參考：

根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2024年第34號 ）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

案例四

好多會計經常問，企業(yè)發(fā)放退休返聘人員的報酬是屬于“工資薪金”還是屬于“勞務報酬”？能否按照工資薪金來處理？

答復：不一定，只有同時符合以下條件的，才可以統(tǒng)一計入“工資薪金”做到全額稅前扣除。

注意：

一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動合同或協議，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；

二是受雇人員因事假、病假、休假等原因等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

四是受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

參考：

1. 國家稅務總局《關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

2. 根據《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函（2006）526號）的規(guī)定：離退休人員再任職，應同時符合下列條件：

一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動合同或協議，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；

二是受雇人員因事假、病假、休假等原因等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

四是受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

案例五

好多會計經常問，企業(yè)股東從公司借款，是不是一定會存在視同股息紅利20%個人所得稅的風險？

答復：不一定，只有同時符合以下條件的，才會存在視同股息紅利20%個人所得稅的風險。

注意：

1、必須是自然人股東從被投資企業(yè)的借款；

2、納稅年度終了后既不歸還；

3、又未用于企業(yè)生產經營的。

參考：

1、財政部國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2. 財稅〔2008〕83號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3. 《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務機關應強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管。加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

案例六

好多會計經常問，企業(yè)并購重組中，符合條件的采用特殊性稅務處理的情況下，企業(yè)所得稅暫不繳納？這里的符合條件是不是只要具有合理的商業(yè)目的就可以了？

答復：不是的，只有同時符合以下條件的，才會享受特殊性稅務處理企業(yè)所得稅暫不繳納的優(yōu)惠。

注意：

如果滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,可以選擇適用的特殊性稅務處理。

1、“一個目的”是具有合理的商業(yè)目的,不以減少、免除或者 推遲繳納稅款為主要目的。

2、“兩個比例”是股權支付占總價款的比例不低于85%;轉讓的股權不低于公司全部股權的50%。

3、“兩個連續(xù)”是在收購完成后連續(xù)12個月,公司不得轉讓支付的股權,公司的生產經營不發(fā)生重大改變。

參考：

財稅[2009]59號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（下稱59號文）第5條和第6條的規(guī)定，企業(yè)資產或股權收購同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（1） 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（2） 收購企業(yè)購買的股權或資產不低于被收購企業(yè)全部股權或資產的75%（注意財稅〔2024〕109號修改為50%）；

（3） 收購企業(yè)在該股權或資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；

（4） 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；

（5） 企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

案例七

好多會計經常問，個人抬頭的醫(yī)藥費是不是不能稅前扣除？

答復：不是的，只有同時符合以下條件的，個人抬頭的醫(yī)藥費才能稅前扣除。

注意：

條件一：必須是公司的職工。也就是醫(yī)藥費發(fā)票抬頭上的名字，必須屬于公司職員，非本公司員工的醫(yī)藥費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

條件二：必須是企業(yè)實際發(fā)生的支出。

條件三：單位沒有實行醫(yī)療統(tǒng)籌。

參考：

根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條的規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離“辦社會”職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

據此，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

作者：郝守勇