一、增值稅——免征

【優(yōu)惠政策】

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）文件附件三第一條第六款規(guī)定：殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)，免征增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕52號）第二條第八款規(guī)定：殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。

二、個人所得稅——減征

【優(yōu)惠政策】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第四十八號）第五條的規(guī)定，有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

經(jīng)省級人民政府批準可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。對于稅法第二條所列的其他各項所得，不屬減征照顧的范圍。

例：

甲某為A公司聘用員工，2024年取得工資薪金所得72000元，甲某為B公司設(shè)計產(chǎn)品外觀，取得勞務(wù)報酬5000元，出租自有住宅全年租金為24000元。甲為聾啞人，有殘疾人聯(lián)合會出具的殘疾人證，并已按相關(guān)文件要求辦理了殘疾人減征個人所得稅備案手續(xù)。該地區(qū)殘疾人可按相關(guān)文件規(guī)定減半征收個人所得稅。

問：

甲某是否應(yīng)納增值稅？甲某應(yīng)繳個人所得稅為多少？

增值稅：

根據(jù)（財稅[2024]36號）文件規(guī)定：殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)，免征增值稅。

因此，甲某為B公司設(shè)計產(chǎn)品外觀，取得勞務(wù)報酬5000元，屬于增值稅免稅范圍，無需繳納增值稅。

房屋出租不屬于殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定個人出租住宅按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。因此：

甲某應(yīng)繳增值稅=24000/1.05*0.015=342.86元

個人所得稅：

由于該地區(qū)殘疾人可按相關(guān)文件規(guī)定減半征收個人所得稅，且已按相關(guān)文件要求辦理了殘疾人減征個人所得稅備案手續(xù)。因此，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得可享受該優(yōu)惠政策，減半征收個人所得稅，但財產(chǎn)租賃所得不屬于減半征收范圍，因此，租金收入正常計算征收個人所得稅。

1）工資薪金與勞務(wù)報酬——減半征收個人所得稅

應(yīng)納稅所得額=72000+5000(1-20%)-60000=16000元

查找個人所得稅綜合所得稅率表，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0。因此，計算如下：

應(yīng)納稅額=160000.03-0=480

甲某可享受該優(yōu)惠政策減半征收個人所得稅。即480/2=240元。

2）財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得以每次收入不超過4000元，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

先確定月租金收入為24000/12=2000元

月應(yīng)納個人所得稅：(2000-800)0.2=240元

年應(yīng)納個人所得稅：24012=2880元

合計工資薪金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃2024年甲某應(yīng)納個人所得稅：240+2880=3120元。

甲某2024年應(yīng)納增值稅342.86元，個人所得稅3120元。