營改增后，全行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，差額征稅從營業(yè)稅“平移”至增值稅中。那么哪些項目可以差額征稅，差額征稅發(fā)票怎么開？如何申報呢？看完這一篇，再也不煩惱！

原理

增值稅被稱為鏈條稅，前一環(huán)節(jié)的銷項稅即下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，環(huán)環(huán)相扣道道征收。差額征稅原是營業(yè)稅為減少重復(fù)征稅而引入，指的是納稅人將所取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的價款后的銷售額之后的凈值作為基數(shù)計算稅款。在營改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。但在增值稅的一些環(huán)節(jié)，由于納稅人取得的成本費用為不征增值稅、免征增值稅或不能抵扣進(jìn)項稅等情形，出現(xiàn)了增值稅鏈條的斷裂，故將差額征稅引入增值稅中。

差額征稅項目分類

（一）差額征稅全額開票項目

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇一般計稅方法銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人轉(zhuǎn)售自來水；提供融資租賃；一般納稅人提供客運場站服務(wù)；航空運輸服務(wù)；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；納稅人轉(zhuǎn)讓2024年4月30日前取得的土地使用權(quán)；中國證券登記結(jié)算公司。

（二）差額征稅差額開票項目

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)（本金）；旅游服務(wù)；納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)；安保服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)；中國移動、中國聯(lián)通、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；納稅人提供簽證代理服務(wù)；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物；境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)。

（三）差額征稅不得開專票項目

金融商品轉(zhuǎn)讓和一般納稅人提供客運場站服務(wù)。

發(fā)票開具

按現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的適用差額開票差額納稅，沒有政策明文規(guī)定不得全額開具專用發(fā)票的可以全額開票差額納稅。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)情形選擇下列方式開具：

1、通過“差額開票功能”開具一張增值稅專用發(fā)票；

2、開具兩張發(fā)票：以全部價款和價外費用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用發(fā)票，差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；

3、全額開具一張增值稅普通發(fā)票。

會計處理

除金融商品外，差額征稅會計處理如下：

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

2、取得增值稅扣稅憑證且發(fā)生納稅義務(wù)時

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

應(yīng)交稅費-簡易計稅

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

案例分析

案例一：差額征稅全額開票之建筑服務(wù)簡易計稅

眾可信建筑公司為一般納稅人，在本區(qū)為甲項目提供工程服務(wù)（清包工方式，選擇簡易計稅方法），8月收到含稅銷售額515萬元，給對方開具了增值稅專用發(fā)票；同時，將部分項目分包給乙建筑企業(yè)，支付分包款103萬元（含稅），取得了增值稅普通發(fā)票，稅額3萬。假定當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。

分析：提供建筑服務(wù)簡易計稅差額扣除，可全額開具增值稅專用發(fā)票。該項目扣除前不含稅銷售額為515÷1.03=500萬，應(yīng)納稅額15萬，扣除額103萬，扣除后含稅銷售額412萬，扣除后應(yīng)納稅額12萬。

1、會計處理

（1）收到款項全額開票：

借：銀行存款 515

貸：工程結(jié)算 500

應(yīng)交稅費——簡易計稅 15（500×3%）

（2）取得分包發(fā)票，差額納稅

借：工程施工——合同成本 100

應(yīng)交稅費——簡易計稅 3

貸：銀行存款 103

眾可信建筑公司差額納稅=15-3=12

2、納稅申報：

案例二：差額征稅差額開票之旅游服務(wù)

眾可信旅行社為一般納稅人，2024年8月10日組織甲企業(yè)20名員工赴海南旅游，收取含稅旅游費424000元。在組織游客旅游過程中發(fā)生住宿、餐飲、交通、門票費等支出318000元，以現(xiàn)金支付并取得發(fā)票。8月16日旅游結(jié)束后收取甲企業(yè)銀行存款424000元，并開具增值稅發(fā)票。假定企業(yè)當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。

分析：納稅人提供旅游服務(wù)可以差額征稅但抵減差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票。眾可信旅行社為甲公司開具發(fā)票有兩種方式：一種是通過新系統(tǒng)“差額開票”功能開具一份稅額為（424000-318000）÷1.06×6%=6000，金額為424000-6000=418000元；另一種是開具兩張發(fā)票，一張金額為（424000-318000）÷1.06=100000，稅額為6000的專用發(fā)票，一張為金額300000稅額為18000的普通發(fā)票。由于第一種情形，會出現(xiàn)銷售額與稅額比對不符的問題，財稅通建議采用第二種方式分別開具兩張發(fā)票。下文以第二種方式進(jìn)行會計處理和申報。

1、會計處理

（1）支付旅游過程中的住宿、餐飲等：

借：主營業(yè)務(wù)成本 318000

貸：庫存現(xiàn)金 318000

（2）根據(jù)取得的住宿、餐飲等發(fā)票抵減銷項：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 18000（318000÷1.06×6%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本 18000

（3）收取款項開具發(fā)票時：

借：銀行存款 424000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24000

2、納稅申報：