母公司不動產(chǎn)出資新設(shè)全資子公司能否免契稅

問：我公司是重慶的企業(yè)，2024年將持有的不動產(chǎn)作價出資新成立了一家全資子公司。請問，全資子公司接受不動產(chǎn)投資取得的不動產(chǎn)能否享受免征契稅政策？

答：《契稅暫行條例》（國務(wù)院令第224號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的法規(guī)繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（一）國有土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；（三）房屋買賣；（四）房屋贈與；（五）房屋交換。前款第二項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

《契稅暫行條例實施細則》（財法字[1997]52號）第八條規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（二）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（三）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（四）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2024]17號）第六條規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)平臺2024年9月24日對問題“根據(jù)財稅[2024]17號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》第六條的規(guī)定，’同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！槍δ腹疽酝恋厥褂脵?quán)投資入股的形式新設(shè)成立全資子公司，該土地使用權(quán)是否可以適用上述文件免征契稅的規(guī)定。抑或，全資子公司必須先行成立后，母公司向子公司劃轉(zhuǎn)的土地、房屋權(quán)屬才可免征契稅。上述兩種方式，到底哪一種可以享受契稅免稅政策?！贝饛?fù)如下，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2024〕17號）文件規(guī)定，“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！蹦腹疽酝恋厥褂脵?quán)投資入股的形式新設(shè)成立全資子公司不屬于文件中正例舉的免稅情形，不適用上述免稅規(guī)定。

綜上，你公司將持有的不動產(chǎn)作價出資新成立全資子公司，不符合財稅〔2024〕17號文所列舉的免稅情形，不適用免稅規(guī)定。子公司作為不動產(chǎn)承受方需繳納契稅。