企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

一起來看看《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》填寫要點吧！

一

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中有哪些內(nèi)容？

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》一共有52行，表內(nèi)填報內(nèi)容分為十大類，具體內(nèi)容可見下方表樣。

二

在哪里可以找到《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》所有欄次的填表說明呢？

掃碼自行查看

掃碼查看“《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》填報說明”（第72頁），里面有詳細的填表說明。

三

“自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”（第2行至第34行）填寫時需要注意什么？

“自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”中包括7個項目，我們需要根據(jù)行次內(nèi)容仔細歸集相關(guān)費用進行填寫。

首先要注意的是“折舊費用”中的折舊費只包括“1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費”（第20行）和“2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費”（第21行），并不包括用于研發(fā)活動的房屋折舊費。

其次發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是歸集在在“其他相關(guān)費用”項目下的“4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”（第32行），并不是歸集在“2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金”（第5行）下，填寫時請一定要注意。

四

外聘人員的研發(fā)費用可否享受加計扣除優(yōu)惠?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第40號)規(guī)定，人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

五

第17和第20行，“折舊費用”和“無形資產(chǎn)攤銷”，企業(yè)符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)按照什么口徑填報加計扣除金額？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

六

只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生人工費用，才允許享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第40號)，直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

七

“委托研發(fā)”（第35行至第39行）填寫時需要注意什么？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2024〕119號）第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

同時，依據(jù)財稅〔2024〕64號規(guī)定，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

八

第46行“減：特殊收入部分”填寫要注意什么？

“特殊收入”填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。這部分收入需要在當期允許加計扣除的費用中減除掉。

九

第46行和第47行本年資本化和費用化金額應(yīng)如何區(qū)分？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第40號，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會計準則中的規(guī)定對本年度發(fā)生的全部研發(fā)支出進行資本化和費用化處理，并按照規(guī)定在稅前進行扣除。

來源：南京稅務(wù)

整理：王白白