無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣可辨認(rèn)性資產(chǎn)，其中又分為外購(gòu)與自行研發(fā)，那么對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)有何審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？研發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)報(bào)表有何影響?

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

1. 研發(fā)階段與開(kāi)發(fā)階段的判斷。

我們可以先看看會(huì)計(jì)上是如何規(guī)定的：

研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查、研究，包括意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。所以這一階段的支出具有探索性、較大不確定性，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化。

開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段是以研究階段為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)具有針對(duì)性，并且形成成果的可能性較大。所以這一階段的支出具有可能性較大、基本確定的特點(diǎn)，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化。

由于無(wú)形資產(chǎn)的具有較大的專業(yè)性，不同企業(yè)運(yùn)用的技術(shù)也不同，技術(shù)方面相對(duì)復(fù)雜，審計(jì)人員其實(shí)很難判斷被審計(jì)單位對(duì)這兩個(gè)階段的劃分是否準(zhǔn)確。但是這兩個(gè)時(shí)間段決定研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)是費(fèi)用化還是資本化，影響著企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。在實(shí)際操作中，基本依賴被審計(jì)單位管理層的主觀判斷，這就會(huì)給企業(yè)留下利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間。

1. 企業(yè)是否將與研發(fā)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要注意，企業(yè)是否將一些與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。比如：非研發(fā)人員的工資、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的折舊、報(bào)廢的物資、盤虧等等。既增加了無(wú)形資產(chǎn)的成本，又提高了利潤(rùn)，還能加計(jì)抵減。

1. 開(kāi)發(fā)支出轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的判斷

無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)之前，是在“開(kāi)發(fā)支出-資本化”科目底下進(jìn)行歸集的。有些企業(yè)可能人為延長(zhǎng)資本化的時(shí)間，對(duì)已經(jīng)滿足條件的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行確認(rèn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)，增厚總資產(chǎn)的目的。

1. 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)折舊年限的確定是否合理？提前報(bào)廢的理由是否充分？是否存在減值的跡象？

案例：以下為A企業(yè)部分資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表

首先可以看出A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加上開(kāi)發(fā)支出的金額達(dá)到36,679,817.76元，占總資產(chǎn)的60%，存在的較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)全部為自行研發(fā)，其組成部分為主要為研發(fā)人員工資；每個(gè)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)周期均在18個(gè)月左右，研究階段費(fèi)用階段1-2個(gè)月，剩下的全部資本化，不符合邏輯；無(wú)形資產(chǎn)均為組成軟件的代碼，無(wú)法實(shí)際觀察。如果企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占比較低，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不大，但若是金額巨大，審計(jì)人員對(duì)其價(jià)值是否公允無(wú)法判斷，遂出具保留意見(jiàn)報(bào)告。