根據財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕34號）規(guī)定的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅（降低稅率、減半征收）優(yōu)惠的應納稅所得額計算問題做如下分析。

從“應納稅所得額”的定義分析

按照稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

因此，在判別一個小型微型企業(yè)的應納稅所得額是否低于20萬元時，應該是以收入總額減除了所有可以扣除的項目金額后，自然也必須是減除了允許彌補的以前年度虧損后的余額，來作為應納稅所得額，并以此作為判別的標準。

例：甲制造型居民企業(yè)，資產總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2024年度可彌補的虧損2萬元，2024年納稅調整后所得為22萬元。

（1）先計算應納稅所得額：2024年應納稅所得額＝納稅調整后所得22萬元－可彌補的上年度虧損2萬元＝20（萬元），符合減半征稅條件。

（2）再計算應繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%＝2（萬元）。

從企業(yè)所得稅納稅申報表設置及填表要求分析

1.根據現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2024年版）》的填報規(guī)則，按照年度納稅申報表主表（A100000）的邏輯關系，第19行是“納稅調整后所得”，第23行為“應納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調整后所得”減除“彌補以前年度虧損”的余額才是“應納稅所得額”。

2.屬于符合條件的小型微利企業(yè)，降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過年度納稅申報表的二級附表《減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040）》計算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。

（1）將主表第23行“應納稅所得額”與15%的乘積，通過《減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040）》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。

（2）以第23行“應納稅所得額”與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應納所得稅額”。

（3）以第25行“應納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應納稅額”。

就上述案例而言，通過填寫申報表后，其企業(yè)所得稅的應納稅額為：（22－2）×25%－（22－2）×15%＝2（萬元）。

3.國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2024年版）等報表》的公告（國家稅務總局公告2024年第31號）附件《減免所得稅額明細表填報說明》也明確規(guī)定，享受減低稅率政策的納稅人，《減免所得稅額明細表》的第2行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2024年版）》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2024年版）》第9行或第20行×15%的積；同時填寫本表第3行“減半征稅”。

可見，財稅〔2024〕34號文件所規(guī)定的“所得減按50%計入應納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應納稅所得額的簡稱。

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