一、定義

財政部《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）中規(guī)定的企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款是指：企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款。

《企業(yè)會計準則》解釋第3號中規(guī)定的企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款是指，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款。

《財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知 》（財稅[2005]45號），政策性搬遷收入是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。

《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要

幾個文件的規(guī)定從根本上來看是一致的，本文說討論的政策性搬遷收入應當具有如下基本特征：

1、 搬遷行為由政府主導并發(fā)起，并非企業(yè)自愿的行為；

2、 搬遷行為一般是為了公共利益；

3、 搬遷補償由政府支付。

二、政策性搬遷會計處理

已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》（2006版）的企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)會計準則》解釋第3號的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。

其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)?，應自“專項應付款”轉入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

1、收到補償款時

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、將屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)模詫ｍ棏犊钷D入遞延收益。

借：專項應付款

貸：遞延收益

3、實際發(fā)生與搬遷有關的費用性支出、停工損失時

借：有關費用類科目

貸：銀行存款或其他相關科目

同時

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

4、因搬遷實際發(fā)生固定資產、無形資產清理損失時首先按照準則中固定資產、無形資產處置的規(guī)定進行賬務處理，對于處理發(fā)生的凈損失，應當將相同金額由遞延收益轉入營業(yè)外收入。以固定資產清理為例

轉入清理：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

發(fā)生清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款或有關科目

結轉固定資產清理

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

同金額結轉遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

5、使用搬遷補償購建固定資產、無形資產，按照正常的資產購建處理，在相關資產提取折舊或者攤銷時，同時按折舊額或者攤銷額結轉遞延收益。以購建固定資產為例

購買固定資產

借：固定資產

貸：銀行存款或其他相關科目

提取折舊

借：管理費用或其他相關科目

貸：累計折舊

同時同金額結轉遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

6、取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的應當轉入資本公積

借：專項應付款

貸：資本公積-其他資本公積

三、政策性搬遷的稅務

印花稅：

征收

依據(jù)：《印花稅暫行條例》

《印花稅暫行條例實施細則》

增值稅：

處置固定資產照章交納增值稅。

土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收增值稅。

依據(jù)：財稅【2024】36號

土地增值稅：

因國家建設需要依法征用、收回的房地產。免征土地增值稅。因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條

契稅：

房屋被縣級以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權屬，其成交價格沒有超出土地、房屋補償費、安置補助費的，免征；超出土地、房屋補償費、安置補助費的部分按照蘇財農稅〔1999〕28號執(zhí)行“因興建公益設施被縣級以上人民政府征用(占用)而重新承受土地、房屋的單位，可給予應納稅額50%的減稅照顧；因其他建設被縣級以上人民政府征用(占用)，重新承受土地、房屋的單位，一律照章征稅”

依據(jù)：《江蘇省實施〈中華人民共和國契稅暫行條例〉辦法》蘇政發(fā)〔2024〕66號

個稅：

對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標準部分，應屬于個人所得稅納稅范疇，按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》財稅[2005]45號

企業(yè)所得稅：

1、企業(yè)發(fā)生的新購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。（即采取分期折舊扣除，而不得一次性稅前扣除）

注釋：這條是新政策最大的變化。

2、企業(yè)應在搬遷完成年度（最長5年），將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。向稅務報送“中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。

3、 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

4、 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。（恢復生產50%以上）

5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。（中斷虧損彌補年度）

依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》2024年第40號公告

《國家稅務總局 關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》2013年第11號公告