cyf玉樹臨風(fēng) 稅法腦立方 2024-01-14

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）及稅務(wù)總局辦公廳的相關(guān)解讀，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額;

B=A×[(減半項(xiàng)目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)];

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

這里仍以總局提供的小型微利企業(yè)為例，就疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法，向“稅法腦立方”公眾號的讀者匯報(bào)一下自己的學(xué)習(xí)體會。

一、【測試題】

甲公司從事國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得400萬元，其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，下列說法正確的是：

A: 甲公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

B: 甲公司只能選擇項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠與小型微利企業(yè)所得優(yōu)惠孰高者；

C: 應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額45萬元

D: 疊加享受減免優(yōu)惠金額27萬元

E: 應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額18萬元

F: 應(yīng)納稅額44.5萬元

二、【試題解析】

1. 疊加享受減免稅優(yōu)惠

例題中，花卉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，屬于“稅基式減免”；小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，屬于“稅率式減免”。為助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)可以選擇同時享受“稅基式減免”和“稅率式減免”稅收優(yōu)惠。

通?！岸惢綔p免”優(yōu)惠力度要大于“稅率式減免”，納稅人應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2. 需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

企業(yè)選擇疊加享受“稅基式減免”和“稅率式減免”稅收優(yōu)惠， 有時會出現(xiàn)部分所得額既享受了“稅基式減免”，又享受了“稅率式減免”的情形，如本例中按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分。我們可以把他想象成有兩個相交叉的圓，重疊部分就是重復(fù)（疊加）減免了，不符合“一式不能二免的”稅制設(shè)計(jì)原則。

還可以這樣理解，把“稅基式減免”比喻為助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而構(gòu)建的“高速鐵路”，把“稅率式減免”比喻為助力企業(yè)發(fā)展而構(gòu)建的“高速公路”，二者在設(shè)計(jì)上若出現(xiàn)重復(fù)交叉的路段，顯然必須對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整。

實(shí)務(wù)中，要采用合理的計(jì)算方法剔除重復(fù)享受稅收減免優(yōu)惠的部分，這個計(jì)算過程稱之為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。

3. 應(yīng)納稅額計(jì)算過程

1）先計(jì)算花卉種植項(xiàng)目所得減免額（稅基式減免）

300×50%=150（萬元）

2）再計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額（稅率式減免）

① 應(yīng)稅所得額= (400-150)=250（萬元）

② 應(yīng)征稅額=（100×2.5%+150×10%）=17.5（萬元)

③ 減免稅額=（250×25%-17.5）=45(萬元）

3）疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整

250萬元的小微企業(yè)應(yīng)稅所得額中，有150萬元源自于花卉種植項(xiàng)目所得減半后應(yīng)征稅的所得額，再次參與享受了小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，存在“稅基式減免”和“稅率式減免”兩種疊加享受減免優(yōu)惠的情形，應(yīng)按照比例分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行計(jì)算調(diào)整：

① 分?jǐn)偙壤?150/250×100%=60%

② 疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27（萬元）

③ 應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額=（45-27）=18（萬元）

4）應(yīng)納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬元）

顯而易見，測試題中選項(xiàng)A、D、E、F正確。

三、【關(guān)鍵的稅法腦立方說】

上述疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法，只是針對特定的實(shí)例，實(shí)務(wù)中要做到舉一反三，觸類旁通。

企業(yè)是否選擇疊加享受“稅基式減免”、“稅率式減免”或“稅額式減免”優(yōu)惠，策略是要理解并尊重稅法的立法本意，去迎合稅收助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策導(dǎo)向，參照電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)自動計(jì)算出的疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，貼合自身情況，精準(zhǔn)考量，用好選擇權(quán)，最大限度的享受稅收福利。