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納稅籌劃思路

根據(jù)《個人所得稅法》第1條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一

個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國

境內(nèi)取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。非居民個人的工資、薪金 所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所 得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許 權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計 算。根據(jù)非居民個人適用稅率表（見表2-2）計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

表2-2 非居民個人所得稅稅率表

續(xù)表

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（簡稱《個人所得稅法實施條例》） 第5條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過 90 天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機 構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。如果境外個人在境外的稅負比較輕，在條件 允許時，可以將在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)控制在90天以內(nèi)，從而享受部分所得免于在中國 納稅的優(yōu)惠。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第4條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境 內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外 且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計滿183天 的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限 重新起算。對于短期來華人員，如果每年停留時間均超過183天，則應(yīng)充分利用短期居民 個人的稅收優(yōu)惠，在第六年一次離境達到31天即可永遠保持短期居民個人的身份。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》

（財稅〔2024〕164號）第7條的規(guī)定，2024年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符

合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕020號）、《國家稅 務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54 號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的 通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免 稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。自2024 年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政 策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕 020號）的規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：①外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N 形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；②外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、 外出差補貼；③外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審 核批準為合理的部分；④外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

對于外籍個人而言，應(yīng)綜合考量專項附加扣除與各項免稅補貼之間的關(guān)系，選擇可以 最大減輕稅收負擔的扣除方式。

根據(jù)《個人所得稅法》第 2 條的規(guī)定，非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所 得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，按月或按次分項計算個人所得稅。工資、薪金所得適 用超額累進稅率，如果某個月的工資過高，則會適用較高的稅率，從而增加稅收負擔，只 有平均發(fā)放工資，才能實現(xiàn)最低的稅負。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第 三次會議通過，2024年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議第七次 修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國 務(wù)院令第142號發(fā)布，2024年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）。

（3）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕

020號）。

（4）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》

（財稅〔2024〕164號）。 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

圖2-3 納稅籌劃圖

【例 2-7】 李女士為香港永久居民，就職于香港甲公司。2024 年度，甲公司計劃安 排李女士在武漢的代表處工作180天（六個月）。2024年度李女士每月工資為2萬元，六個 月的工資總額為 12 萬元，由于其在香港可以享受的各項扣除比較多，稅負接近零。請?zhí)?出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如果不進行籌劃，李女士來源于中國境內(nèi)的六個月的工資需要在中國納稅。每月應(yīng)納

個人所得稅=（20 000-5 000）×20%-1 410=1 590（元）；六個月合計應(yīng)納個人所得稅=1

590×6=9 540 （元）。

甲公司可以選派兩位員工輪流到武漢工作，每人工作90天，每月工資均為2萬元。由 此可以享受短期非居民個人的稅收優(yōu)惠，即該兩位員工在武漢工作期間取得的工資，可以 在香港納稅（實際稅負為零），不需要在武漢繳納個人所得稅。由此，可以為兩位員工節(jié) 稅9 540元。

納稅籌劃案例

【例 2-8】 趙先生為香港永久居民，在武漢創(chuàng)辦了甲公司，每年在中國境內(nèi)停留時間 約360天。自2024年度起，每年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額約50萬元，境外年房租收入120萬元。請 提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如果不進行籌劃，自 2024 年度起，趙先生來自境外的房租收入可以免稅五年。自第 六年起，趙先生來自境外的租金收入需要在中國繳納個人所得稅，每月應(yīng)納個人所得稅

=100 000×（1-20%）×20%=16 000（元）；全年應(yīng)納個人所得稅=16 000×12=192

000（元）。如果趙先生在境外已經(jīng)就該120萬的租金收入繳納了個人所得稅，可以從上述

19.2萬的應(yīng)納稅額中扣除。假設(shè)趙先生在境外實際納稅10萬元，則趙先生還應(yīng)在中國補稅

9.2萬元。

如果趙先生在自2024年起的每個第六年離鏡31天，則趙先生可以永遠保持短期居民個 人的身份，其來自境外的每年120萬的租金收入可以免于在中國納稅，每年可以節(jié)稅9.2萬

元。

納稅籌劃案例

【例 2-9】 孫先生為外籍人士，因工作需要，長期在中國境內(nèi)居住。2024 年度，按 稅法規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠的各項補貼總額為8萬元。孫先生目前可以享受的專項附加扣 除為兩個子女的教育費和一位老人的贍養(yǎng)費。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

籌劃方案

如果孫先生選擇居民納稅人的專項附加扣除，則扣除總額=1 000×12×2+1 000×12=36

000 （元）；如果孫先生選擇免稅補貼優(yōu)惠，則扣除總額為8萬元，可以多扣除=80 000-36

000=44 000 （元）。如果孫先生綜合所得適用的最高稅率為 20%，則每年最高可以節(jié)稅

=44 000×20%=8 800 （元）。

納稅籌劃案例

【例2-10】 劉女士為外籍人士，屬于中國非居民個人。因工作需要，每年在中國停 留四個月，領(lǐng)取四個月的工資。公司原計劃按工作績效發(fā)工資，假設(shè) 2024 年領(lǐng)取的四個 月工資分別為3 000元、6 000元、4 000元和20 000元，總額為33 000元。劉女士2024年度 在中國應(yīng)納個人所得稅=（6 000-5 000）×3%+（20 000-5 000）×20%-1 410=1 620（元）。 請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

籌劃方案

如果劉女士預(yù)先估計四個月的工資總額在3萬元左右，可以先按平均數(shù)發(fā)放，最后一

個月匯總計算。即前三個月工資按照8 000元發(fā)放，第四個月按照9 000元（33 000-8

000×3）發(fā)放。劉女士2024年度在中國應(yīng)納個人所得稅=（8 000-5 000）×3%×3+（9 000-5

000）×10%-210=460 （元）。節(jié)稅=1 620-460=1 160（元）。