2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，筆者發(fā)現(xiàn)，在匯算清繳期間有的非營利組織沒有履行納稅申報義務(wù)；有的非營利組織未按規(guī)定認(rèn)定免稅資格；有的非營利組織沒有正確核算不征稅收入與免稅收入。筆者結(jié)合非營利組織企業(yè)所得稅的管理實際以及納稅人的需求，梳理了非營利組織企業(yè)所得稅政策要點，與讀者共享。

一、符合條件的收入可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（一）非營利組織的特征

非營利組織是指不以營利為目的的組織。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2024〕13號）規(guī)定，符合條件的非營利組織，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織。

非營利組織有以下三個顯著特征：1.不以營利為目的；2.財產(chǎn)及其孳息不用于分配，注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的；3.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利。

（二）非營利組織應(yīng)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第一條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

因此，非營利組織也是企業(yè)所得稅的納稅人，必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報。

（三）非營利組織免征企業(yè)所得稅的收入范圍

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅（需要依法申請免稅資格認(rèn)定），但是非營利組織從事營利性活動取得的收入需要申報繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定，符合條件的非營利組織的下列收入為免稅收入：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；2.除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。因此，非營利組織除上述以外的收入需要申報繳納企業(yè)所得稅。

例：某市一家慈善基金會，是符合稅法規(guī)定條件的非營利組織。2024年該基金會共接受其他單位的捐贈收入為400萬元，捐贈收入孳生的銀行存款利息收入3萬元，政府無償撥付的補(bǔ)助收入20萬元。此外，該基金會對外出租房產(chǎn)一套，當(dāng)年收取租金60萬元（不考慮成本費用）。本例中的慈善基金會取得的房屋出租收入60萬元應(yīng)該按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，其他收入符合財稅〔2009〕122號文件規(guī)定的免稅收入條件，免征企業(yè)所得稅。

二、如何取得免稅資格

（一）非營利組織應(yīng)向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格

根據(jù)財稅〔2024〕13號文件規(guī)定，經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請；經(jīng)地市級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地的地市級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請。財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

（二）申請免稅資格需要報送八項資料

非營利組織提出免稅資格申請時，需要報送以下材料：1.申請報告；2.事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；3.非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件；4.上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；5.上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；6.具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告；7.登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料；8.財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

（三）免稅資格有效期限為五年

非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

三、區(qū)分不征稅收入與免稅收入

根據(jù)非營利組織（特別是其中的事業(yè)單位）的特點，很可能同時涉及不征稅收入和免稅收入，需要分別進(jìn)行稅務(wù)處理。

（一）不征稅收入和免稅收入的概念

不征稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。

（二）不征稅收入和免稅收入的區(qū)別

1.不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，兩類收入均應(yīng)從收入總額中扣除，但是不征稅收入是按照國際慣例和我國國情特別設(shè)計的概念，而免稅收入是一種稅收優(yōu)惠政策。

2.相應(yīng)的成本費用處理方式不同。不征稅收入用于支出所形成的費用以及形成的資產(chǎn)計算的折舊、攤銷，不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除（包括不得加計扣除）；免稅收入用于支出形成的成本費用等，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。比如，企業(yè)用財政撥款購買的設(shè)備，其折舊不能稅前扣除；用國債利息收入購買的設(shè)備，其折舊可以稅前扣除。

3.納稅申報表填列方式不同。取得不征稅收入的企業(yè)在年度納稅申報時，應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中的A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，對不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)減，相應(yīng)的支出進(jìn)行納稅調(diào)增。如果取得的不征稅收入符合專項用途財政性資金的條件，還需要填報A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。而享受免稅收入優(yōu)惠的，僅需要填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。

來源：《中國稅務(wù)》

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