小微企業(yè)增值稅減免，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理和所得稅處理？

【問題】我公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報繳納增值稅，征收率3%。

根據(jù)政策我公司享受了增值稅免稅優(yōu)惠。請問：我公司應(yīng)該如何進行增值稅減免的會計處理和所得稅處理？

【答】：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2024]13號）規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2024年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

對于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理，曾經(jīng)《財政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2013]24號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

但是，財會[2013]24號規(guī)定自《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2024]22號）出臺后就廢止了，財會[2024]22號關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

如果仔細對比，其實財會[2013]24號和財會[2024]22號關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定其實差別根本就不大：財會[2013]24號規(guī)定最后是“將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入”，而財會[2024]22號規(guī)定最后是“將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”。差別就是一個是“營業(yè)外收入”和“當(dāng)期損益”。

凡是學(xué)過會計的都知道，“營業(yè)外收入”就是損益科目之一，因此財會[2024]22號的規(guī)定其實包含了財會[2013]24號的規(guī)定，比財會[2013]24號規(guī)定更加寬泛一些，因為當(dāng)期損益科目肯定不止一個“營業(yè)外收入”。

說到這里就必須提及目前我國會計核算中三大準則（制度）體系：1.《企業(yè)會計準則》；2.《小企業(yè)會計準則》；3.《企業(yè)會計制度》。目前這三大準則（制度）體系都有企業(yè)在使用，并不是所有企業(yè)都采用了《企業(yè)會計準則》，而三大準則對于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理并不一致，因此財會[2024]22號的規(guī)定就更加準確，可以同時滿足三大準則體系的規(guī)定。

一、適用《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》的情況

企業(yè)如果適用的是《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》，最后將其免征增值稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”依然是正確的。

二、適用《企業(yè)會計準則》的情況

如果企業(yè)適用的是《企業(yè)會計準則》，就必須要關(guān)注《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)修訂后的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（自2024年6月12日起實施）規(guī)定，與銷售額的大小有密切的關(guān)系，不應(yīng)作為政府補助收入處理，而應(yīng)該適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。因此，有人主張應(yīng)該將其減免的增值稅計入“主營業(yè)務(wù)收入”，但是這將造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)在各期間之間沒有可比性，造成“收入”有時是含稅的，有時又是不含稅的，顯然與會計的“可比性”原則相違背。

通常情況下，直接減證、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅款等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源的，不適用政府補助準則。但是，部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。例如，屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額抵減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減證的稅額計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“其他收益”科目。

因此，如果小微企業(yè)也適用的是《企業(yè)會計準則》，那么也應(yīng)當(dāng)將減證的稅額計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“其他收益”科目。

說明：小規(guī)模納稅人核算的增值稅時根據(jù)財會[2024]22號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細科目。所以，小規(guī)模納稅人結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅時會計科目不是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目。

三、稅務(wù)處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

對于小微企業(yè)免征的增值稅稅款，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門從未規(guī)定專項用途，因此需要“均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額”。

由于，會計處理與稅務(wù)處理都是要計入當(dāng)年損益的，因此不存在稅會差異，也不需要進行納稅調(diào)整。