實施減稅降費是黨中央、國務院深化供給側改革，推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重大決策，是減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場主體活力的重大舉措。為此，財政部、國家稅務總局先后出臺了一系列企業(yè)重組減稅降費政策，紓解企業(yè)面臨的經(jīng)營困難和企業(yè)重組成本負擔。筆者談一下如何利用好企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策，使你的企業(yè)買賣房屋少繳稅。

一、企業(yè)重組優(yōu)惠政策主要內(nèi)容

國家支持企業(yè)重組，主要先后下發(fā)了三個文件：

1、《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第13號公告）；

2、《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅[2024]17號）；

3、《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅的通知》（財稅[2024]57號）。

三個文件主要優(yōu)惠內(nèi)容：

1、自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，暫不征收增值稅。

2、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。

對分立后公司承受原公司土地房屋權屬，免征契稅。

3、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，

對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。

對合并后公司承受原合并各方土地房屋權屬，免征契稅。

4、單位、個人在改制重組時的房地產(chǎn)作價入股投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。

5、同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

二、企業(yè)重組優(yōu)惠政策的實踐應用

三個企業(yè)重組文件稅收優(yōu)惠信息量大、內(nèi)容復雜，解讀起來篇幅較長，現(xiàn)舉例說明，大家可能更好理解。

某市有兩家大型集團企業(yè)，簡稱A和B集團。因生產(chǎn)經(jīng)營需要，A、B集團達成協(xié)議，A集團出資2.6億元購買B集團一處閑置廠房土地。按當時的稅收政策，B集團應按5%繳納1300萬元的營業(yè)稅、繳納130萬元的城建稅和教育費附加、繳納1820萬元的土地增值稅和975萬元的企業(yè)所得稅，此項業(yè)務B集團合計應繳納稅費4225萬元，稅負達11.25%。B集團充分利用這三個重組文件，與A集團簽訂企業(yè)重組協(xié)議，采用先分后并重組方式，即B集團先將廠房土地劃轉到分離出來的全資子公司C企業(yè)名下，利用的是投資劃轉優(yōu)惠政策；然后A集團再吸收合并C企業(yè)，利用的是合并吸收優(yōu)惠政策，從而完成零稅收轉讓。

三、三個重組文件運用應注意的問題

1、土地增值稅、契稅重組優(yōu)惠不適用于房地產(chǎn)企業(yè)。這意味著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到企業(yè)重組業(yè)務，不能享受稅收優(yōu)惠，這就縮減了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃空間。

2、文件中“投資主體不變”。指投資方不變，但投資比例可以變化。這就擴大了稅收籌劃可能與空間。

3、文件中“投資主體存續(xù)”。指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。即原股東還得持有合并后的股本，不能立即變現(xiàn)走人，最少要持股一年。因為財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。