企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目包括哪幾項(xiàng)？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）成本

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的商品銷售成本、勞務(wù)成本、建造合同成本、業(yè)務(wù)支出以及為收入發(fā)生的其他支出，包括企業(yè)銷售存貨（包括商品、產(chǎn)品、在產(chǎn)品、原輔材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的成本。

成本的稅前扣除，主要是依據(jù)企業(yè)成本核算單據(jù)以及相關(guān)的原輔材料成本購(gòu)進(jìn)發(fā)票、人工費(fèi)用憑證、產(chǎn)成品成本核算單等。成本稅前扣除，通常不需要直接的發(fā)票，但是對(duì)于構(gòu)成成本因素的，則需要按照規(guī)定取得稅前扣除憑證，比如原輔材料等。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

費(fèi)用與成本，有時(shí)并無嚴(yán)格的界限，具體看企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，只要不違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度就可以。在稅務(wù)方面，需要注意的是“區(qū)分收益性支出與資本性支出”等原則應(yīng)用，比如制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原輔材料、生產(chǎn)性費(fèi)用等不能直接作為費(fèi)用在稅前扣除，而是需要先“資本化”計(jì)入產(chǎn)成品成本，然后在銷售后才能通過“成本”進(jìn)行稅前扣除。

（三）稅金

稅金是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。稅金在稅前扣除有兩種形式：一是在發(fā)生的當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生時(shí)先計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后再按照稅法規(guī)定隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用時(shí)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）規(guī)定，雇主為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

企業(yè)通過拍賣購(gòu)進(jìn)法院組織拍賣房屋等資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱“法拍房”），按照法院裁定意見實(shí)際承擔(dān)的本來應(yīng)該由出售方承擔(dān)的各種稅費(fèi)，根據(jù)各地稅務(wù)局12366回復(fù)意見，屬于企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的支出，可以作為購(gòu)買資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，在資產(chǎn)出售或使用折舊時(shí)稅前扣除。

（四）損失

損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資產(chǎn)損失，主要包括存貨的盤虧、損耗、毀損、報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，壞賬損失，投資損失，資產(chǎn)被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失等。

資產(chǎn)損失，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。資產(chǎn)損失的稅前扣除，也需要稅法規(guī)定的證明材料，具體內(nèi)容請(qǐng)看本手冊(cè)第五節(jié)。

（五）其他支出

其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的支出。

比如公益性捐贈(zèng)，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

稅收優(yōu)惠政策中的加計(jì)扣除，可以在正常扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定加計(jì)扣除比例再次扣除。

以前年度虧損額，雖然不是本年度的實(shí)際支出，但是也可以按照稅法規(guī)定在本年度或以后年度稅前扣除。