關(guān)聯(lián)企業(yè)是指兩個或者多個存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。企業(yè)會計制度中給出的判別關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是，“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或者間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或者多方同時受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)關(guān)系”。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間聯(lián)合采用的財務(wù)欺詐手段很多，目的也各不相同。我們在這里討論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種偷稅手段，對于其他的欺詐手段，會在其他手段的討論中予以揭示。

為了適應(yīng)國家的整體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，稅法中對于一些企業(yè)以及一些企業(yè)的某種行為，給予優(yōu)惠的稅收政策，以促進某些行業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，或者鼓勵企業(yè)經(jīng)營符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。有些企業(yè)利用這些優(yōu)惠政策，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移利潤的方式偷逃稅款。具體操作時，享受相對較高稅率的企業(yè)壓低價格向享受相對較低稅率的關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品或原材料，而稅率較低的企業(yè)經(jīng)加工后或者直接將其意正常價格銷售。

這樣稅率較高企業(yè)的大部分利潤就轉(zhuǎn)移到了稅率較低的企業(yè)，這樣這部分轉(zhuǎn)移的利潤就可以以低稅率計算繳納稅款。通過這種手段關(guān)聯(lián)方整體減輕了稅負(fù)，達(dá)到了偷逃稅款的目的。

案例

甲紡織公司下屬三個獨立核算分公司，皆屬增值稅一般納稅人，主要從事棉紗、棉布及針織內(nèi)衣的生產(chǎn)。其中A公司和B公司為內(nèi)資企業(yè)，C公司為中外合資企業(yè)。

2010年10月，該企業(yè)所在市國稅局對該紡織公司下屬的兩個內(nèi)資分公司進行稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)2009年B公司全年進項稅額與銷項稅額差額僅0.49萬元，稅負(fù)率過低。又經(jīng)審查其資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)年底并無原材料或產(chǎn)成品積壓現(xiàn)象。

檢查人員決定對B公司進行全面檢查。經(jīng)對企業(yè)的銷售收入明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司的產(chǎn)品全部銷售給總公司或C公司，銷售價格平均低于成本價格20%左右，與市場銷售價格相差懸殊。

對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋為，由于紡織行業(yè)普遍不景氣，產(chǎn)品銷價低于成本是為了維持生產(chǎn)。但經(jīng)調(diào)查市場上同類產(chǎn)品價格，證實A公司和B公司的銷售價格低于市場價格近1/3。財務(wù)人員最終承認(rèn)，2009年度總公司規(guī)定，下屬公司產(chǎn)品統(tǒng)一由總公司收購，價格由總公司確定，準(zhǔn)企業(yè)自行外銷。經(jīng)進一步調(diào)查總公司和C公司，發(fā)現(xiàn)C公司2009年度產(chǎn)品全部出口，享受增值稅免稅政策。

該紡織公司鉆政策空子，故意在關(guān)聯(lián)企業(yè)間壓價出售產(chǎn)品，以達(dá)到少繳稅的目的。2010年度B公司銷售給合資企業(yè)產(chǎn)品銷售額為797660.75元，該批產(chǎn)品成本為1021122.60元。

根據(jù)有關(guān)條例，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對B公司的行為認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)局決定追討其少繳的稅款和滯納金，并處以2倍罰款。

調(diào)整過程如下：

組成計稅價格=1021122.60×（1+10%）=1123234.8（元）

企業(yè)少計應(yīng)稅銷售額=1123 234.8-797660.75=325574.05（元）

企業(yè)應(yīng)補繳增值稅=325574.05×17%=55 347.59（元）

借：以前年度損益調(diào)整　55347.59

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　55347.59

防范措施

目前，資本市場非?；钴S，重組與并購行為十分普遍，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方也在逐漸增多，關(guān)聯(lián)方交易也同樣普遍。稅務(wù)或者審計人員在對企業(yè)進行查賬時，首先要弄清楚企業(yè)的股東和其子公司的情況，因為目前并購行為都比較復(fù)雜，所以還要以此為基礎(chǔ)進一步理順企業(yè)的資本關(guān)系，盡可能多的確定其關(guān)聯(lián)方，在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，再與該企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方之間的交易情況進行對比，這樣就可以初步查出是否有轉(zhuǎn)移定價的行為。

從另一個角度來看，審計人員要對被查企業(yè)的行業(yè)狀況有所了解，在查賬過程中遇到與該行業(yè)普遍經(jīng)營情況出入較大的交易，要詢問相關(guān)情況，同時，查證交易企業(yè)是否與該企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果有關(guān)聯(lián)關(guān)系則可以初步判斷是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移定價偷逃稅款。