小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。

提醒：“小型微利企業(yè)”區(qū)別于“小規(guī)模納稅人”，“小型微利企業(yè)”屬于企業(yè)所得稅范疇，而“小規(guī)模納稅人”屬于增值稅范疇。

財(cái)稅[2024]13號(hào)：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2021]12號(hào)：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，(財(cái)稅〔2024〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

利用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃案例如下：

2024年12月底，甲公司財(cái)務(wù)登賬完成，預(yù)計(jì)全年平均資產(chǎn)總額2800萬(wàn)，收入總額5000萬(wàn)，利潤(rùn)總額280萬(wàn)元，公司平均從業(yè)人員120人。全年報(bào)銷費(fèi)用包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

依據(jù)法規(guī)條例，甲公司收入的5‰為25萬(wàn)，發(fā)生額的60%為30萬(wàn)，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高稅前扣除25萬(wàn)，應(yīng)該調(diào)增25萬(wàn)，若無(wú)其他納稅調(diào)增事項(xiàng)，甲公司財(cái)務(wù)對(duì)2024年的企業(yè)所得稅做如下預(yù)測(cè)：

甲公司2024年應(yīng)納稅所得額=280+25=305萬(wàn)

甲公司2024年應(yīng)交企業(yè)所得稅=305萬(wàn)*25%=76.25萬(wàn)

甲公司咨詢傳習(xí)財(cái)稅顧問公司，如何進(jìn)行稅收籌劃？傳習(xí)財(cái)稅公司提供方案為：向甲公司收取2024年稅籌服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元，當(dāng)月即簽合同、開發(fā)票、付款。

為什么付費(fèi)6萬(wàn)既是稅籌方案，請(qǐng)看以下結(jié)果：

籌劃前，甲公司不滿足小型微利企業(yè)條件，籌劃后多支付6萬(wàn)費(fèi)用使得甲公司滿足小型微利企業(yè)條件，享受財(cái)稅[2024]13號(hào)，財(cái)稅[2021]12號(hào)稅收優(yōu)惠政策。

甲公司2024年應(yīng)納稅所得額=280+25-6=299萬(wàn)

甲公司2024年應(yīng)交企業(yè)所得稅=100萬(wàn)*2.5%+199萬(wàn)*10%=22.4萬(wàn)

花費(fèi)6萬(wàn)，節(jié)約企業(yè)所得稅53.85萬(wàn)（76.25-22.4）即本案稅籌結(jié)果。

當(dāng)然，支付稅籌費(fèi)用只是一個(gè)方式。甲公司也可以在2024年適當(dāng)增加固定資產(chǎn)投資，或者提高部分管理人員工資、年終獎(jiǎng)，使得2024年度的應(yīng)納稅所得額控制在300萬(wàn)以內(nèi)。

稅收籌劃的關(guān)鍵不是利用稅收優(yōu)惠本身，而是通過籌劃創(chuàng)造條件去適用稅收優(yōu)惠。