近幾年來，國家為支持小微企業(yè)發(fā)展出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，特別是《財政部、國家稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅【2024】13號文件可以說是近幾年來國家出臺的力度最大、覆蓋面最廣的稅收優(yōu)惠政策?！敦斦俊叶悇湛偩株P于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅【2024】13號文件規(guī)定："對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。"文件還規(guī)定："從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。"可以說，（財稅【2024】13號文件的出臺大大降低了小微企業(yè)所得稅稅負，為促進小微企業(yè)發(fā)展在稅收政策上給予了極大的支持。實務中發(fā)現(xiàn)還是有不少小微企業(yè)由于對政策平時不關注，造成了既成事實又想修改數(shù)據(jù)享受小微企業(yè)所得稅政策，給自己帶來了不必要的稅收風險。下面結(jié)合實務中部分企業(yè)在享受這一優(yōu)惠政策過程中出現(xiàn)的問題，就小微企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面需要引起關注的三大問題結(jié)合實務案例解析談幾點思考。

一、小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)限制問題

享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定從業(yè)人數(shù)不得超過300人，超過了300人就不能視為小微企業(yè)了，因此作為小微企業(yè)來說，如果想享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就必須把公司的從業(yè)人數(shù)控制在300人以下，盡量不要因為公司人員因為剛剛超過300人而無法享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。需要注意的是，這個從業(yè)人數(shù)不僅包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)，還包括企業(yè)接受勞務稅收派遣用工人數(shù)。如果企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營需要，確需增加人數(shù)，使從業(yè)人數(shù)超過300人，最好測算因為用工人數(shù)增加的企業(yè)所得稅稅負對公司凈利潤的影響程度大小，從做出科學選擇。作為企業(yè)財務人員應將小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的人數(shù)限制問題告知人事部門及公司管理層，便于公司做好人力資源籌劃工作。

二、小微企業(yè)資產(chǎn)總額限制問題

小微企業(yè)的資產(chǎn)總額由過去了工業(yè)企業(yè)3000萬元，其他企業(yè)1000萬元根據(jù)（財稅【2024】13號文件規(guī)定統(tǒng)一提高到5000萬元，大大提升了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的覆蓋面。以往實務中發(fā)現(xiàn)很多規(guī)模很小的企業(yè)由于受資產(chǎn)總額的限制無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如一家年營業(yè)收入不到兩千萬的小微商貿(mào)企業(yè)，可能實際員工就只有不到10人，但于由于大量的應收應付賬款以及其他往來款很容易導致資產(chǎn)規(guī)模超過1000萬元而無法享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。目前資產(chǎn)擴大到5000萬元以后，作為企業(yè)財務人員，也要注意關注資產(chǎn)規(guī)模的變化對是否能享受小微企業(yè)的問題，以及能否享受對企業(yè)所得稅稅負變化的影響，讓公司管理層對這一問題做到心中有數(shù)，千萬不要為了違法享受而隨意修改資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，帶來不必要的稅收風險。

三、小微企業(yè)的應納稅所得額限制問題

根據(jù)（財稅【2024】13號文件規(guī)定，小微企業(yè)應納稅所得額在100萬元以下的實際企業(yè)所得稅率只有5%，小微企業(yè)所得稅應納稅所得額在300萬元以下的，100萬元的部分實際企業(yè)所得稅率仍然是5%，超過部分實際企業(yè)所得稅率10%。這個優(yōu)惠力度遠遠超過了現(xiàn)在的高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)。實務中我們發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)小微企業(yè)由于應納稅所得額剛剛超過了300萬元，使公司的企業(yè)所得稅稅負大幅增加，而財務人員由于事先沒有任何思想準備，有的采取違規(guī)更改財務數(shù)據(jù)的辦法，使其違規(guī)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的問題。對小微企業(yè)應納稅所得額剛好跨過300萬元門檻的小微企業(yè)來說，企業(yè)財務人員一定要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要進行科學合理的籌劃。因為應納稅所得額不等于企業(yè)的會計利潤，作為財務人員來講，除了會計核算利潤要準確規(guī)范外，還要在日常工作中關注企業(yè)的各類企業(yè)所得稅稅會差異和其他納稅調(diào)整事項，及時做好記錄。及時準確預測企業(yè)年度應納稅所得額金額大小，并做好生產(chǎn)經(jīng)營 活動的提早籌劃，避免剛好跨過應納稅所得額300萬元的門檻導致稅負急劇增加的情況。

四、不同情況下超過小微企業(yè)所得稅限制門檻案例稅負比較分析

（一）年度應納稅所得額為100萬元從業(yè)人數(shù)在限制門檻上下企業(yè)所得稅稅負比較分析

案例1：某公司2024年從業(yè)人數(shù)290人，資產(chǎn)總額4000萬元，年度應納稅所得額100萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=100*25%*20%=5萬元

案例2：某公司2024年從業(yè)人數(shù)310人，資產(chǎn)總額4000萬元，年度應納稅所得額100萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司從業(yè)人數(shù)超過了300人，不符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=100*25%=25萬元

比較：案例1與案例2比較，主要是由于從業(yè)人數(shù)的變化，同樣是100萬元的應納稅所得額，企業(yè)所得稅應納稅額相差20萬元。如果我們把應納稅所得額提高到100萬元-300萬元這個差距會更大。

（二）年度應納稅所得額為200萬元資產(chǎn)總額在限制門檻上下企業(yè)所得稅稅負比較分析

案例3：某公司2024年從業(yè)人數(shù)290人，資產(chǎn)總額4000萬元，年度應納稅所得額200萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=100*25%*20%+100*50%*20%=15萬元

案例4：某公司2024年從業(yè)人數(shù)290人，資產(chǎn)總額5100萬元，年度應納稅所得額200萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司資產(chǎn)總額超過了5000萬元，不符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬元

比較：案例3與案例4比較，主要是由于資產(chǎn)總額的變化，同樣是200萬元的應納稅所得額，企業(yè)所得稅應納稅額相差35萬元。如果我們把應納稅所得額提高到200萬元-300萬元這個差距會更大。

（三）年度應納稅所得額在300萬元限制門檻上下企業(yè)所得稅稅負比較分析

案例5：某公司2024年從業(yè)人數(shù)290人，資產(chǎn)總額4000萬元，年度應納稅所得額300萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=100*25%*20%+（300-100）*50%*20%=25萬元

案例6：某公司2024年從業(yè)人數(shù)290人，資產(chǎn)總額4000萬元，年度應納稅所得額301萬元，無其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策可以享受。

解析：該公司年度應納稅所得額超過了300萬元，不符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，應納企業(yè)所得稅=301*25%=75.25萬元

比較：案例5與案例6比較，主要是由于應納稅所得額的變化，僅僅因為相差1萬元的應納稅所得額，企業(yè)所得稅應納稅額相差50.25萬元，這50萬元對很多小微企業(yè)來說，是一筆不小的負擔，對一些以前一直享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)老板來講，可能很多企業(yè)老板都沒有這個心理準備，也沒有這方面的納稅預算安排。作為財務人員，對應納稅所得稅在小微企業(yè)門檻上下的變化要引起關注，及時做好生產(chǎn)經(jīng)營活動的適當籌劃，避免增加不必要的稅收負擔。