建筑業(yè)在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著較為重要的地位和作用，該行業(yè)的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)比重較高。但受老項目較多、財務(wù)核算普遍不規(guī)范、工程項目完工進(jìn)度較難確定、長期以核定征收企業(yè)所得稅為主等因素影響，給建筑業(yè)企業(yè)所得稅的規(guī)范管理帶來了不小的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)核算方面存在的問題

1.收入核算不規(guī)范，收入確認(rèn)不及時。

一是跨年度項目不按照完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)年收入。建筑工程項目未決算之前，企業(yè)普遍按照開具發(fā)票時間確認(rèn)所得稅收入；項目竣工驗收并決算后，企業(yè)或按開具發(fā)票時間確認(rèn)收入，或按實際收到款項時才確認(rèn)所得稅收入。企業(yè)確認(rèn)的收入與按完工百分比法各年度應(yīng)確認(rèn)的收入相差較大，延遲確認(rèn)收入現(xiàn)象較普遍。

二是工程項目已完工,不及時確認(rèn)收入。建筑行業(yè)拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)由于墊資施工，在未獲得收入的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款；企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，在實際操作中，很多企業(yè)常常依然按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。一些工程項目實際已完工，但由于工程甲方未決算,也未取得甲方的工程量確認(rèn)單，應(yīng)收未收工程款金額較大，企業(yè)只是根據(jù)收款情況開具了一部分發(fā)票，確認(rèn)了一部分收入，收入核算不規(guī)范，收入確認(rèn)不及時。

2.成本核算不規(guī)范，成本確認(rèn)不準(zhǔn)確。

一是建筑企業(yè)的跨年度項目不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)成本。由于受老項目較多、長期按收入核定征收企業(yè)所得稅為主等因素影響，近年來實行查賬征收的建筑企業(yè)，對跨年度項目的成本還是主要按實際支付款項取得發(fā)票的時間確認(rèn)成本，導(dǎo)致確認(rèn)的成本與收入不相配比。

二是項目總成本和完工進(jìn)度核算不準(zhǔn)確。對跨年度項目完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配，建筑企業(yè)往往不能提供工程預(yù)算總造價，也不能準(zhǔn)確提供各項目的完工進(jìn)度(已完成的工作量或已發(fā)生的工程成本)，無法按完工進(jìn)度法確認(rèn)工程成本，成本核算的準(zhǔn)確性不高。

三是成本核算不實。建筑企業(yè)的水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時材料數(shù)量不易計量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范，跨年度工程已經(jīng)發(fā)生的工程項目成本費用，已取得發(fā)票的部分，記入了“工程施工”科目，未取得發(fā)票的部分，未進(jìn)行暫估入賬核算，導(dǎo)致成本核算不實。

3.不同項目未分別核算。

建筑企業(yè)往往對自營的不同項目一并進(jìn)行核算，導(dǎo)致收入、成本費用在不同項目間不能進(jìn)行準(zhǔn)確劃分和歸集，存在收入、成本核算不準(zhǔn)確，或少計收入、多列成本而少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險，也存在簡易計稅項目領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項稅的材料物資未作增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。

4.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不符合規(guī)定。

實行查賬征收的建筑企業(yè)在賬務(wù)處理中,對未完工項目結(jié)轉(zhuǎn)成本時往往無明確依據(jù)，只是按照人為估計的成本率計算結(jié)轉(zhuǎn)成本，既不符合財務(wù)制度要求，也不符合企業(yè)所得稅法按完工百分比法確認(rèn)收入、按收入成本配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本的要求。

5.會計科目設(shè)置不符合規(guī)定。

部分建筑企業(yè)不按會計制度設(shè)置會計科目。如，不按會計制度和會計準(zhǔn)則設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”科目，而是直接設(shè)置“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算成本”作為收入和成本核算科目，取得工程成本發(fā)票時直接計入“工程結(jié)算成本”，開具發(fā)票時直接計入“工程結(jié)算收入”。實際上是按“收付實現(xiàn)制”或“實際結(jié)算制”確認(rèn)收入和成本，違背了會計制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

二、問題原因分析

1.建筑企業(yè)對企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時間規(guī)定與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不清楚甚至互相混淆。

按稅法規(guī)定，建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。建筑業(yè)企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的規(guī)定為：從事建筑業(yè)持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。按照以上規(guī)定，建筑業(yè)的跨年度項目，其增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的時間有時候并不一致，存在差異，但由于大部分企業(yè)對以上規(guī)定中存在的差異不清楚，甚至認(rèn)為增值稅收入就是企業(yè)所得稅收入。

2.建筑業(yè)工程結(jié)算延遲、開具發(fā)票延遲現(xiàn)象較普遍。

建筑行業(yè)長期、普遍存在工程結(jié)算進(jìn)度延遲的情況，甲方拖延辦理工程量確認(rèn)、拖延辦理工程決算和建設(shè)方長期拖欠工程款的現(xiàn)象較普遍。同時，由于施工方墊資多，資金壓力大，向材料供應(yīng)方拖欠材料款的現(xiàn)象也較普遍。由于拖欠款現(xiàn)象較普遍的原因，導(dǎo)致施工方和材料供應(yīng)方都不按稅收規(guī)定及時確認(rèn)收入，而是將開具發(fā)票作為索要款項（或收取款項）的依據(jù)或條件，未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票的現(xiàn)象較普遍。

3.建筑業(yè)不按會計制度核算的現(xiàn)象較普遍。

長期以來，相當(dāng)一部分建筑企業(yè)在會計處理中實際上是按“收付實現(xiàn)制”或“實際結(jié)算制”確認(rèn)收入和成本，違背了會計制度規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“配比原則”，也未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的完工進(jìn)度或完工百分比法確認(rèn)收入。這種稅收風(fēng)險是目前建筑行業(yè)普遍存在的，也是建筑行業(yè)最大的稅收風(fēng)險。

4.建筑行業(yè)的規(guī)范核算意識較低。

建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。“營改增”之后，對建筑企業(yè)分別按增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。但截至目前，仍有相當(dāng)一部分建筑業(yè)一般納稅人仍按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)財務(wù)核算普遍不健全、不規(guī)范。由于查賬征收對企業(yè)財務(wù)制度、賬冊設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，已經(jīng)實行查賬征收的部分企業(yè)，財務(wù)規(guī)范管理和核算意識不強(qiáng)，不按規(guī)定核算收入和成本費用，使財務(wù)信息未能準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況，導(dǎo)致其所得稅貢獻(xiàn)率明顯低于核定征收企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率。

5.“營改增”對建筑業(yè)的稅收征管影響較大。

據(jù)不完全統(tǒng)計，“營改增”后的2024至2024年，由于要求不明確，相關(guān)部門對建筑工程項目報告的管理工作存在一定程度的滯后，導(dǎo)致許多項目報送不及時，管理部門無法全面準(zhǔn)確掌握建安企業(yè)的工程項目。對企業(yè)近年來已報告的部分項目，建筑管理部門在對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、邏輯性進(jìn)行審核時有所欠缺，項目數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，存在數(shù)據(jù)填寫錯誤、項目填寫不全、內(nèi)容和日期填寫錯誤等問題，影響統(tǒng)計分析。

三、征管存在的困難

1.對建筑工程項目情況較難掌握。

一是對建筑企業(yè)中標(biāo)的工程項目情況較難掌握。如果企業(yè)不按要求報告中標(biāo)的工程項目情況，稅源管理部門又不能及時通過第三方信息獲取，無法及時全面掌握企業(yè)的項目情況。

二是對工程項目的完工進(jìn)度不能準(zhǔn)確掌握。企業(yè)不按要求確認(rèn)工程項目的完工進(jìn)度或提供相關(guān)資料，導(dǎo)致稅源管理部門對企業(yè)工程項目的完工進(jìn)度不能準(zhǔn)確掌握。

三是對工程項目的預(yù)算造價不能準(zhǔn)確掌握。企業(yè)不按要求提供工程項目的預(yù)算造價或?qū)嶋H總成本資料，稅源管理部門對工程項目的預(yù)算造價或成本不能準(zhǔn)確掌握。

2.稅源管理部門力量薄弱。

一是與其他稅種相比，建筑業(yè)企業(yè)所得稅具有優(yōu)惠多、定性難、風(fēng)險大的特點。當(dāng)前優(yōu)惠事項全部采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，這要求稅務(wù)部門必須有過硬的管理本領(lǐng)，長期以來，稅源管理部門對督促建筑行業(yè)規(guī)范核算的意識不強(qiáng)，基層管理風(fēng)險較大。

二是稅源管理部門熟悉建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務(wù)核算的人員較少，人員能力素質(zhì)與推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求不相符，干部隊伍結(jié)構(gòu)老化，稅務(wù)人員知識更新慢，綜合型人才缺乏，企業(yè)所得稅查賬征收管理水平有限，利用信息化手段對建筑業(yè)進(jìn)行稅收管理的能力較弱。

3.未形成有效的綜合治稅協(xié)作機(jī)制。

對建筑行業(yè)的稅收管理，目前持續(xù)有效的綜合治稅協(xié)作機(jī)制尚未完全建立。稅務(wù)部門不能及時從第三方取得有關(guān)建筑企業(yè)的工程項目登記、項目中標(biāo)、合同備案、施工許可、竣工驗收等信息，對管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實掌握，對稅收優(yōu)惠、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)等重點事項情況的掌握缺乏全面性。

四、加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的建議

1.分類管理，用好企業(yè)所得稅兩種征收方式，不斷規(guī)范建筑企業(yè)財務(wù)核算。

對具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，積極輔導(dǎo)督促實施查賬征收，使建筑企業(yè)嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則及稅收法規(guī)的要求進(jìn)行財務(wù)核算，真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況。對老項目較多的企業(yè)，根據(jù)其老項目結(jié)算情況，過渡期仍實行核定征收方式，在過渡期內(nèi)，強(qiáng)化跟蹤輔導(dǎo)，登記掌握其老項目情況，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式平穩(wěn)過渡。對已由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收的企業(yè)，積極督促、輔導(dǎo)查賬征收企業(yè)建立健全賬務(wù)，嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”及時確認(rèn)收入，增強(qiáng)依法取得合法有效票據(jù)的意識。對新辦企業(yè)，督促納稅人建立健全賬務(wù)，加強(qiáng)規(guī)范核算。對增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)以核定征收方式為主，對規(guī)模較大、財務(wù)制度健全、財務(wù)核算較規(guī)范的小規(guī)模納稅人應(yīng)實行查賬征收。對實行核定征收納稅人要注重對應(yīng)稅收入的監(jiān)控管理，督促納稅人及時按納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入，并按征管法的規(guī)定索要相關(guān)發(fā)票，不斷規(guī)范財務(wù)核算，逐步向查賬征收過渡。

2.督促企業(yè)及時報告工程項目，夯實管理基礎(chǔ)。

稅源管理部門要及時督促建筑企業(yè)按照《稅收征管操作規(guī)范》(2.0 版)報告《建筑業(yè)工程項目情況報告表》。金三系統(tǒng)中有《建筑業(yè)工程項目情況報告表》模板，要積極輔導(dǎo)納稅人通過電子稅務(wù)局報告，也可以將電子模板提供給納稅人填寫后書面報告。對錄入的數(shù)據(jù)要加強(qiáng)審核，及時校驗，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，為開展事后核查和風(fēng)險管理夯實基礎(chǔ)。

3.建好項目管理臺賬，助力“項目管家”。

稅源管理部門要充分運用和完善金三系統(tǒng)中的《建筑業(yè)工程項目報告管理臺賬》信息，提高管理工作效率和信息資源精準(zhǔn)度。結(jié)合自身實際管理狀況，建立一個統(tǒng)一規(guī)范的信息資料數(shù)據(jù)庫，確保各類信息資源得到精細(xì)化管理，以便于工作人員能夠及時準(zhǔn)確地找到所需數(shù)據(jù)信息，運用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)整理稅務(wù)政策信息，結(jié)合對重大項目開展的“項目管家”信息管理和政策服務(wù)，持續(xù)建好項目管理臺賬，對于每個項目的合同金額、合同變更、工程造價、工程施工、工程結(jié)算、工程決算、納稅申報、稅款繳納等基本情況逐一進(jìn)行記載。同時，要通過定期向企業(yè)了解或獲取第三方信息等方式，掌握企業(yè)中標(biāo)項目情況，以核實企業(yè)是否將所有工程項目向稅務(wù)部門報告。

4.緊盯項目實施，強(qiáng)化跟蹤管理。

一是稅源管理部門充分利用各方面數(shù)據(jù)資源，綜合分析年度申報、財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)稅種申報信息，結(jié)合日常管理情況和匯繳數(shù)據(jù)審核疑點，加大風(fēng)險防范力度。要對建筑企業(yè)的工程項目進(jìn)行跟蹤管理，每年定期向企業(yè)了解各個項目的完工進(jìn)度，并督促企業(yè)及時確認(rèn)收入，對應(yīng)收未收款項記入“應(yīng)收賬款”，嚴(yán)格依據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間按時進(jìn)行納稅申報。二是探索運用第三方涉稅信息做好輔助分析，發(fā)揮大數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅收入分析的支撐作用，定期開展企業(yè)所得稅收入分析評估，積極開展企業(yè)所得稅、增值稅等多稅種聯(lián)動分析。每年可對項目管理臺賬數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和稅收測算評估，確定項目稅收風(fēng)險點和時段，實施相應(yīng)的稅收管理措施，確保項目稅收收入及時足額入庫。

5.聚焦成本核算，提升管理質(zhì)量。

一是稅源管理部門要根據(jù)項目管理臺賬，督促企業(yè)對不同項目分別進(jìn)行核算，準(zhǔn)確劃分一般計稅項目和簡易計稅項目，對查賬征收企業(yè)要督促其準(zhǔn)確歸集并分別核算各個項目發(fā)生的成本費用，對應(yīng)付未付的款項記入“應(yīng)付賬款”，對不得抵扣增值稅進(jìn)項稅的簡易計稅等項目領(lǐng)用的已抵扣進(jìn)項稅材料要及時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照配比原則及時確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)各項目的成本。二是強(qiáng)化依托信息化手段提高管理能力，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅年度申報表在稅收管理、稅收分析等應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)作用，建立企業(yè)所得稅年度申報數(shù)據(jù)的常態(tài)化審核機(jī)制，充分利用征管信息數(shù)據(jù)，全面、準(zhǔn)確、動態(tài)地評價考核企業(yè)所得稅管理工作，提升管理水平。

6.強(qiáng)化制度建設(shè)，不斷提升建筑行業(yè)稅收遵從度。

由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，建議參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對行業(yè)普遍存在的核算難點提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)核算運行。通過對建筑業(yè)納稅人所得稅貢獻(xiàn)率偏低，收入、成本、費用核算異常的納稅人，不定期開展風(fēng)險數(shù)據(jù)核查、評估，對風(fēng)險較高的納稅人開展重點稽查，不斷提升建筑行業(yè)納稅人稅收遵從度，規(guī)范建筑行業(yè)稅收秩序。

7.強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)，提高企業(yè)核算水平。

一是稅源管理部門要采取集中培訓(xùn)輔導(dǎo)和“一對一”、“工單制”相結(jié)合的方式，對建筑企業(yè)管理人員（法人代表）和財務(wù)人員分別開展針對性培訓(xùn)輔導(dǎo)，結(jié)合減稅降費政策宣傳輔導(dǎo)，持續(xù)督促建筑企業(yè)“建好賬”和“算好賬”，不斷規(guī)范財務(wù)核算，提高建筑企業(yè)法人代表對財務(wù)核算重要性的認(rèn)識，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二是稅源管理部門加強(qiáng)和納稅人互動交流，在溝通交流過程中還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)論證依據(jù)的收集和整理，避免因?qū)Χ悇?wù)政策產(chǎn)生分歧而影響納稅質(zhì)量，將納稅管理工作的數(shù)據(jù)信息融合在一起，提高企業(yè)核算水平，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

三是對建筑企業(yè)開展有針對性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅，實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

8.加強(qiáng)部門協(xié)作，完善綜合治稅協(xié)作機(jī)制。

建立與相關(guān)部門的信息聯(lián)系制度，及時掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加強(qiáng)與財政、建設(shè)、審計、規(guī)劃、公共資源交易等部門的溝通協(xié)作，充分運用政府大數(shù)據(jù)共享平臺和數(shù)據(jù)共享機(jī)制，及時從第三方獲取工程項目信息，將建筑工程項目登記、招投標(biāo)、合同備案、開工許可、竣工驗收、申報納稅等納入一體化管理流程，實現(xiàn)對建筑企業(yè)工程項目的全方位監(jiān)管，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。

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