資源稅計稅依據(jù)

（一）、從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額

銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

【解釋】價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

銷售額不包括：

1.同時符合兩項條件的代墊運費；

2.同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。

【解釋1】從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

【解釋2】運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

運雜費用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

【例題·單選題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費5850元；支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為（ ）。（2024年）

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元

【答案】 D

【解析】取得違約金和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）。

【資源稅反避稅】

（1）納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；

（2）納稅人將開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，以離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

（二）、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（不是開采數(shù)量）

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

（三）、應(yīng)納稅額的計算

1.從價定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

3.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

（四）、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理（差額計稅）

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

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