來(lái)源：福建省稅務(wù)局

標(biāo) 題：公路項(xiàng)目在施工期間經(jīng)歷稅率兩次政策性調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)結(jié)算工程款時(shí)是否按相應(yīng)時(shí)段稅率分階段計(jì)算稅款？

寫信人：林**

咨詢時(shí)間：2024-08-22

回復(fù)時(shí)間：2024-08-25

發(fā)布時(shí)間：2024-08-25

留言內(nèi)容：

我司某公路工程2024年7月招標(biāo)，招標(biāo)時(shí)工程造價(jià)按11%稅率計(jì)算稅款，結(jié)算時(shí)采用固定單價(jià)合同，但合同未明確稅率發(fā)生政策性調(diào)整時(shí)，如何結(jié)算。本項(xiàng)目于2024年5月開(kāi)始，2021年10月結(jié)束，期間經(jīng)歷了二次的稅率政策性調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)結(jié)算時(shí)工程款是否按相應(yīng)時(shí)段的稅率分階段計(jì)算稅款？

回復(fù)部門：

納稅服務(wù)中心

回復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！　?二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　≡鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2024〕36號(hào)）附件1：<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>的規(guī)定：“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/p>

因此，應(yīng)按照上述文件規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和適用稅率。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。