第一節(jié) 資源稅概述
資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)（包括領(lǐng)域及管轄海域）開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人
一、納稅人
資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
【解釋1】資源稅是境內(nèi)稅，進(jìn)口不征、出口不退。
【解釋2】開采陸上或海洋的油氣資源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，依法繳納資源稅。
二、扣繳義務(wù)人
獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 稅目和稅率
一、稅目
征稅范圍（結(jié)合稅收優(yōu)惠） | 不征或暫不征收的項(xiàng)目 | |
礦產(chǎn)品 | 原油（天然原油） | 不包括人造石油 |
天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣） | ||
原煤、未稅原煤加工的洗選煤 | 其他煤炭制品 | |
非金屬礦 | 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 | 對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目和適用稅率，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案 |
金屬礦 | ||
鹽 | 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） | |
液體鹽（鹵水） |
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）。
A.進(jìn)口的天然氣
B.專門開采的天然氣
C.煤礦生產(chǎn)的天然氣
D.與原油同時(shí)開采的天然氣
【答案】BCD
【解析】進(jìn)口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；自2024年7月1日起，煤層氣（即煤礦生產(chǎn)的天然氣）納入資源稅的征收范圍。
二、稅率
序號 | 稅目 | 征稅對象 | 稅率幅度 | |
1 | 金屬礦 | 鐵礦 | 精礦 | 1%-6% |
2 | 金礦 | 金錠 | 1%-4% | |
3 | 銅礦 | 精礦 | 2%-8% | |
4 | 鋁土礦 | 原礦 | 3%-9% | |
5 | 鉛鋅礦 | 精礦 | 2%-6% | |
6 | 鎳礦 | 精礦 | 2%-6% | |
7 | 錫礦 | 精礦 | 2%-6% | |
8 | 未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 稅率不超過20% | |
9 | 非金屬礦 | 石墨 | 精礦 | 3%-10% |
10 | 硅藻土 | 精礦 | 1%-6% | |
11 | 高嶺土 | 原礦 | 1%-6% | |
12 | 螢石 | 精礦 | 1%-6% | |
13 | 石灰石 | 原礦 | 1%-6% | |
14 | 硫鐵礦 | 精礦 | 1%-6% | |
15 | 磷礦 | 原礦 | 3%-8% | |
16 | 氯化鉀 | 精礦 | 3%-8% | |
17 | 硫酸鉀 | 精礦 | 6%-12% | |
18 | 井礦鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
19 | 湖鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
20 | 提取地下鹵水曬制的鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 3%-15% | |
21 | 煤層（成）氣 | 原礦 | 1%-2% | |
22 | 粘土、砂石 | 原礦 | 每噸或立方米0.1元-5元 | |
23 | 未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價(jià)稅率不超過20% | |
24 | 海鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-5% |
財(cái)稅[2024]53號：關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知
1.此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2024年7月1日起實(shí)施。河北省首先試點(diǎn)水資源稅。
2.已實(shí)施從價(jià)計(jì)征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個(gè)資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。
第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額
銷售資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。
不包括：
1.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；
2.同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。
二、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量
1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（不是開采數(shù)量）
2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算：兩種計(jì)稅方法
1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
減免稅項(xiàng)目
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.油氣減征資源稅項(xiàng)目
（1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；
（2）對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；
（3）對三次采油、深水油氣田資源稅減征30%；
（4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。
4.其他項(xiàng)目
（1）對實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%；
（2）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
鄂公網(wǎng)安備 42010502001474號