企業(yè)所得稅中的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時(shí)間

應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

金額確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額。

2024年甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持丙公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。2024年丙公司股東大會(huì)審議通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2024年完成股權(quán)變更手續(xù)；2024年乙公司付訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的年度是2024年。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2024年月甲公司以1000萬(wàn)元直接投資乙公司，取得其40%的股權(quán)。2024年10月甲公司將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1200萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙公司累積的未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1200-1000=200萬(wàn)元，甲公司該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200×25%=50萬(wàn)元。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

收入確認(rèn)時(shí)間

按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。

清算所得的確認(rèn)

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

甲公司5年前以貨幣資金200萬(wàn)元投資乙公司、獲得10%的股份。2020年乙公司因故被清算，甲公司分得剩余資產(chǎn)金額260萬(wàn)元，已知乙公司清算凈資產(chǎn)總額中未分配利潤(rùn)占10%，盈余公積占5%。甲公司分得剩余資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額21萬(wàn)元。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=260-260×（10%+5%）-200=21萬(wàn)元。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。