（一）成本類

（1）風(fēng)險描述：

①將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；

②高轉(zhuǎn)材料成本；

③材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的"三產(chǎn)"企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；

④高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本；

⑤未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬

⑥高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化不符合邏輯關(guān)系，存在虛列成本的風(fēng)險。

（2）風(fēng)險提醒：

①查看采購成本是否正確；

②比對同期正常耗用量等，查看是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；

③比對材料及其運輸成本，查看有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；

④核對領(lǐng)用材料的計價是否真實，查看有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；

⑤有無不及時調(diào)整估價入庫材料，查看有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；

⑥查看產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力、制造費用-動力、管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。

（3）風(fēng)險會計科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目。

（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。

（二）利息支出

（1）風(fēng)險描述：

①超限額列支利息。如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

②未區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出。對于應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出混同收益性利息支出，一次性在稅前扣除，沒有計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，沒有按照有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定分期計入企業(yè)的損益；

③企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額；

④關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，未對相關(guān)利息支出進行納稅調(diào)整；

⑤沒有取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實性、合規(guī)性。

（2）風(fēng)險提醒：核對企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，查看是否有向職工個人借款，是否從非金融機構(gòu)借款及相關(guān)合同；查看利息支出的性質(zhì)，區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出；查看企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，是否有超過稅法債資比例計算的利息，是否符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)等。

（3）風(fēng)險會計科目：其他應(yīng)付款、財務(wù)費用等。

（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2008】121號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函【2009】312號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函【2009】777 號）。

（三）租賃費用

（1）風(fēng)險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：一次性列支房屋設(shè)備租賃費，未進行納稅調(diào)整。未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，將以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費在稅前一次性扣除，沒有按照規(guī)定通過提取折舊的方式分期扣除。

（2）風(fēng)險提醒：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費用、未確認(rèn)融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應(yīng)進行納稅調(diào)整。

（3）風(fēng)險會計科目：成本科目及管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。

（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條。

（四）折舊和攤銷

（1）風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值有差異，未對折舊、攤銷額進行納稅調(diào)整；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進行折舊和攤銷

（2）風(fēng)險提醒：核對資產(chǎn)計價，如：核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，查看外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；查看折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。

（3）風(fēng)險會計科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等. （4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條、五十七條、五十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第29號）。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

（1）風(fēng)險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。

（2）風(fēng)險提醒：查看"生產(chǎn)成本"、"管理費用-通訊費、交通費、擔(dān)保費、福利費"等相關(guān)成本費用賬戶，核對是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前扣除的各項支出。

（3）風(fēng)險會計科目：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目。

（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第一款、第四十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)【2008】88號）。

（六）其他不得列支項目

（1）風(fēng)險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項目，即：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）風(fēng)險提醒：核對營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用等科目，查看已計入損益的八類項目是否進行納稅調(diào)整，重點查看各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。

（3）風(fēng)險會計科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用等。（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條、第五十五條。