公益捐贈是指公益救濟(jì)捐贈（以下簡稱公益捐贈），是指納稅人通過中國非營利性社會集體和國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和自然災(zāi)害地區(qū)和貧困地區(qū)捐贈的捐贈。捐贈有兩種，一種是國家指定的捐贈內(nèi)容不征稅，可以扣除個人所得稅；另一種是國家需要納稅，沒有明確的規(guī)定。所得稅可以扣除國家指定公益組織的捐贈，企業(yè)捐贈可以扣除企業(yè)所得稅，但必須在法定總份額內(nèi)。

為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)參與和支持社會福利事業(yè)，中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策的通知》號?！?024〕45號，以下簡稱45號文)。財稅[2024]45號將其他企業(yè)股權(quán)和上市公司股權(quán)的公益捐贈定義為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。45號關(guān)于企業(yè)無償捐贈股份的行為，仍按出售處理。但承諾企業(yè)在計算企業(yè)收入時扣除以往的歷史成本，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為零，無企業(yè)所得稅，消除了企業(yè)捐贈股份收入的稅收負(fù)擔(dān)。這符合當(dāng)前對捐贈稅收支持的激烈需求，是一種非常活躍的趨勢。

明確告知企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其組成部門、直屬機(jī)構(gòu)用于慈善活動和公益事業(yè)的捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的，允許扣除年利潤總額12%以上的部分。

《企業(yè)所得稅法》及其實施法律法規(guī)的捐贈行為的應(yīng)納稅范圍分為四個層次：一是公益事業(yè)的對錯捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未經(jīng)公益社會集體或者縣級以上人民政府及其部門直接向受贈人提供的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；第四，除國家規(guī)定外，企業(yè)年度會計利潤總額為0的，可能發(fā)生虧損，符合規(guī)定的捐贈不得稅前扣除。由于捐贈協(xié)議和捐贈收據(jù)只是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人申報公益捐贈稅前扣除的兩種必要證明材料，A在處理以建筑勞務(wù)形式提供的公益捐贈時，公司必須與當(dāng)?shù)乜h政府簽訂捐贈協(xié)議。由于捐贈協(xié)議和捐贈收據(jù)只是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人申報公益捐贈稅前扣除的兩種必要證明材料，A在處理以建筑勞務(wù)形式提供的公益捐贈時，公司必須與當(dāng)?shù)乜h政府簽訂捐贈協(xié)議。不僅如此，還要向當(dāng)?shù)乜h政府索要正式的公益捐贈收據(jù)，以避免年底向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除公益捐贈時不必要的麻煩。

個體工商戶不能扣除哪些費用？地方稅務(wù)局工作人員回答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，個體工商戶不扣除下列費用：個人所得稅、納稅情況、罰款、罰款和沒收財產(chǎn)的損失、不符合扣除規(guī)則的捐贈費用、贊助費用、個人和家庭費用、其他與生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的費用、中華人民共和國國家稅務(wù)總局規(guī)定不得扣除費用。

為規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，2024年4月20日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》，詳情及案例參考權(quán)易匯找稅務(wù)類條目財稅〔2024〕45號。