小微企業(yè)免征增值稅，目前的政策是季度不超過(guò)45萬(wàn)。

怎么做賬？這個(gè)大家再熟悉不過(guò)了。

平時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

季度達(dá)到免征條件

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入（二級(jí)可以自行設(shè)置即可）

有人在財(cái)政部的網(wǎng)站提問(wèn)，問(wèn)小微免征的增值稅計(jì)入什么科目。

財(cái)政部的回復(fù)是計(jì)入其他收益。

但是實(shí)際上，其他收益科目是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一個(gè)科目。

很多小微企業(yè)用的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬。

但是在實(shí)操中，其實(shí)我個(gè)人覺(jué)得也是大可不必。

一方面目前很多財(cái)務(wù)軟件的賬套就小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目表本身沒(méi)有添加這個(gè)科目，小企業(yè)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表也不知道把其他收益列示在那個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，so實(shí)操上有阻礙，徒增會(huì)計(jì)人員麻煩。

另一方面，不管是營(yíng)業(yè)外收入還是其他收益，實(shí)質(zhì)上對(duì)利潤(rùn)總額影響是一樣的，必要性也不大。

所以，小企業(yè)準(zhǔn)則下，大家按習(xí)慣做，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入就行了。

那小微企業(yè)免征的增值稅屬于政府補(bǔ)助嗎？

很多人看到計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而且和稅務(wù)部門有關(guān)系的免征，就和政府補(bǔ)助又混淆在一起了。

實(shí)質(zhì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的不見(jiàn)得都是政府補(bǔ)助，營(yíng)業(yè)外收入包括很多內(nèi)容。

是否是政府補(bǔ)助，要看符合政府補(bǔ)助的規(guī)范條件不？

不管是小企業(yè)準(zhǔn)則，還是企業(yè)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助定義都是從政府無(wú)償獲得貨幣性資產(chǎn)或貨幣性資產(chǎn)。

而對(duì)于直接減征、免征的增值稅，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

所以小微免征的增值稅，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

回頭在看看穩(wěn)崗補(bǔ)貼。

首先，我們要搞懂穩(wěn)崗補(bǔ)貼是什么性質(zhì)？

依據(jù)人社部發(fā)（2024）76號(hào)文件規(guī)定，政府對(duì)采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）。所以穩(wěn)崗補(bǔ)貼其實(shí)是國(guó)家用失業(yè)保險(xiǎn)資金給與企業(yè)的一種特殊性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助資金。

這個(gè)返還一般是按照上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的比例來(lái)算。

當(dāng)然個(gè)別情況下，這個(gè)比例是有變化的，比如疫情影響下的特別政策。

所以，穩(wěn)崗補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上就是政府補(bǔ)貼。

會(huì)計(jì)核算方面

按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。穩(wěn)崗補(bǔ)貼在實(shí)際企業(yè)支出的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)上返還，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用的一種彌補(bǔ)，和收益相關(guān)。

用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本或者費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益或者沖減相關(guān)成本，計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，按照準(zhǔn)則十一條規(guī)定。

從穩(wěn)崗補(bǔ)貼的本質(zhì)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)是屬于與日常活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，因此在核算時(shí)應(yīng)計(jì)入其他收益科目或者直接沖減管理費(fèi)用。

借：銀行存款

貸：其他收益/管理費(fèi)用

當(dāng)然，沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，那么直接選擇計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入即可。

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入（二級(jí)科目也執(zhí)行設(shè)置就行）

上述就是會(huì)計(jì)核算的處理方式。

那么稅務(wù)處理呢？

計(jì)入了損益自然涉及企業(yè)所得稅的，穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅呢？

對(duì)于補(bǔ)貼來(lái)說(shuō)，如果不屬于不征稅收入的補(bǔ)貼都需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

而認(rèn)定不征收收入的標(biāo)準(zhǔn)是比較苛刻的。

財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

現(xiàn)實(shí)中，其實(shí)二哥了解很少企業(yè)取得補(bǔ)助去按照這個(gè)不征稅收入處理，為什么呢？不征稅還不香嗎？為什么很少人這樣做？

原因很簡(jiǎn)單，一方面條件苛刻，又要文件，又要單獨(dú)核算，更重要的是，按照不征稅處理了，其對(duì)應(yīng)的支出是不得扣除的。

什么意思，比如你收到這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬(wàn)，你按照不征稅收入申報(bào)了，沒(méi)交企業(yè)所得稅，那么后面你這10萬(wàn)用出去了，很簡(jiǎn)單很多企業(yè)就是用于繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)了，那么對(duì)不起，這個(gè)你不能稅前扣除了。

所以，意義不大，有點(diǎn)遞延納稅的意思。

企業(yè)所得稅這塊，一般就是直接申報(bào)納稅。

增值稅方面

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第45號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。