今天來談?wù)剷嬛幸曂N售的問題。顧名思義，視同銷售，意思就是表面上看一項業(yè)務(wù)不是銷售，但我們要把它看成為銷售。視同銷售在會計、增值稅以及企業(yè)所得稅的處理上都不一樣。

我們先來看看增值稅的視同銷售，增值稅的視同銷售貨物和勞務(wù)還有所不同：

1.貨物的視同銷售：

（1）將貨物交付給其他單位或個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外）；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，給了其他單位或個體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。

上述七點中，需要重點關(guān)注的是（4）-（7），其中（5）-（7）都有一種情況叫做購買，而（4）中不含購買的情況。這一點很多人覺得不太好理解，（4）跟（5）-（7）有什么區(qū)別呢？

自產(chǎn)和委托加工就不說了，但凡是這兩種情況，不管你是把貨物自己用了、分給員工做福利了、投資出去了、分配給股東了，還是直接贈送別人了。這個貨物是你自己生產(chǎn)的，委托別人加工其實還是等于貨物是你自己生產(chǎn)的。自己生產(chǎn)的貨物被消耗掉了，你在這個過程中就存在賺錢的可能性，尤其是（5）-（7），你為什么會拿著貨物去分配去投資，是因為你不想出錢，你用貨物來代替你原本應(yīng)該付出去的錢，拿貨物出去不僅不用付錢了，還變相幫你降低了庫存，減少了貨物滯壓的風(fēng)險，所以從實質(zhì)上來講貨物就是等同于被你銷售了，所以這兩種情況相對容易理解。

那為什么購買就不一樣了呢？你試著這么理解，買進(jìn)來的貨物，如果我準(zhǔn)備自己用掉或者給員工發(fā)福利，從稅法的角度說你或者你的員工就是最后的接棒者，增值稅壓根不允許你抵扣，如果你抵扣了，稅法讓你做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出就行了。所以不存在銷售確認(rèn)銷項稅，進(jìn)項抵扣的問題，當(dāng)然就不屬于視同銷售。舉個例子，你買了個面包自己吃掉了，你在買面包的時候就知道這個面包的增值稅是不允許抵扣的，當(dāng)然用不著把吃面包當(dāng)作銷售，買面包當(dāng)作采購，直接買面包的時候進(jìn)項不抵扣這事就完了。

但是購買的商品用于投資、分配或無償贈送，在這個過程中你就有可能會賺錢，比如你買來的價格是100元，投資或分配的時候當(dāng)作200的價值來確認(rèn)，你存在賺錢的可能性，那就很簡單，買進(jìn)來作為進(jìn)項抵扣，投資、分配、贈送的時候當(dāng)作銷售確認(rèn)銷項就好了，理解為正常的銷售，進(jìn)項稅額抵扣，銷項稅額交稅即可。

這里“贈送”要特別強(qiáng)調(diào)一下，在會計處理上，贈送的會計處理跟投資、分配的又不一樣了，集體福利、個人消費(fèi)、投資、分配的時候，視同銷售的會計處理上都會確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；但無償贈送的時候，會計上卻不確認(rèn)收入，僅僅是把商品按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)就行了。這又是為什么？因為新會計準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)條件是經(jīng)濟(jì)利益要很可能流入，才能作為會計上的收入確認(rèn)，東西是你無償贈送出去的，你不會有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入的確認(rèn)條件，所以在贈送環(huán)節(jié)，會計處理很特殊，直接用成本結(jié)轉(zhuǎn)即可，不作為收入確認(rèn)。

所以這里總結(jié)兩個關(guān)鍵點：（1）視同銷售不等于確認(rèn)收入；（2）購買的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)不需要視同銷售，只需要進(jìn)項稅額不抵扣即可。

2.勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的視同銷售：

勞務(wù)以及無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的視同銷售就簡單多了，只有在無償提供或者無償轉(zhuǎn)讓的情況下，我們要視同銷售。而且這里還有一個“雙公例外”原則，及：無償提供的勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，如果是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，稅法上不需要視同銷售。

這里再特別提示一下：貨物的無償贈送，就算是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，也要視同銷售，但是勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的無償贈送，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象是可以除外的，不作為視同銷售處理。

我們再來研究一下自產(chǎn)貨物企業(yè)所得稅的視同銷售：

企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)原則只有一個：貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。也就是貨物是否已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到了企業(yè)外部，只要所有權(quán)從企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移出去了，就要作為企業(yè)所得稅視同銷售處理；反之，不認(rèn)為是視同銷售。

舉個例子：貨物在總分機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移送（不同縣市），比如從武漢調(diào)貨到武漢來，增值稅需要視同銷售，但企業(yè)所得稅就不需要視同銷售，因為貨物還在公司這個主體內(nèi)，所有權(quán)還歸公司所有。

綜上，視同銷售這個知識點比較難，需要好好思考總結(jié)。出道題看看大家學(xué)會了沒有：

下列經(jīng)濟(jì)事項中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項目有（ ）

A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利

B.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資

C.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

D.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓在建工程

E.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售

答案是：ABC

D增值稅和企業(yè)所得稅都不用視同銷售，這里再多說一點，自產(chǎn)貨物用于自己企業(yè)辦公樓的建造，是正常的經(jīng)營行為，壓根不是增值稅的征稅范圍，所以談不上增值稅視同銷售；而辦公樓也屬于本企業(yè)，資產(chǎn)還在企業(yè)內(nèi)部，不屬于企業(yè)所得稅視同銷售

E企業(yè)所得稅不視同銷售，因為貨物還在企業(yè)內(nèi)部