第一，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人如果是個(gè)人的，也應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，如果合伙人是是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)是兩個(gè)文件：

一是財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知，財(cái)稅[2000]91號(hào)。第三條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者)。第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》，2008年12月31日印發(fā)，財(cái)稅【2008】159號(hào)。第二條，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

所以，問(wèn)題中說(shuō)的情況，就是合伙企業(yè)的合伙人為個(gè)人，和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，雖然掛著企業(yè)之名，實(shí)際上只需要考慮個(gè)人所得稅。

第二，為什么是2%的個(gè)人所得稅？

前面的文件中已經(jīng)提到，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，在最近一次的個(gè)人所得稅改革中，也繼續(xù)保持了五級(jí)稅率的設(shè)計(jì),里面并沒(méi)有2%的稅率。

所以，2%肯定不是正常的稅率，只能是核定征收方式下產(chǎn)生的征收率。

因?yàn)閭€(gè)人往往有意不提供或者難以提供賬目，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確核算個(gè)人的所得額，一般情況下，稅務(wù)部門(mén)會(huì)按照收入的一定比例測(cè)算出應(yīng)稅所得，比如10%的應(yīng)稅所得率，在各地比較常見(jiàn)。此時(shí)，不同的總收入對(duì)應(yīng)原始稅率表上的不同檔次，會(huì)形成不同的實(shí)際稅負(fù)率：

收入30萬(wàn)，稅負(fù)率為0.5%。

收入30萬(wàn)-90萬(wàn)，稅負(fù)率0.5%-0.83%。

收入90萬(wàn)-300萬(wàn)，稅負(fù)率0.83%-1.65%。

收入300萬(wàn)-500萬(wàn)，稅負(fù)率1.65%-2.19%。

很明顯，2%的稅負(fù)率出現(xiàn)在最后這一檔。

個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是有限責(zé)任公司，它們負(fù)有無(wú)限責(zé)任，不是公司法規(guī)定的公司，所以不能征收企業(yè)所得稅，要征收個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅。

在個(gè)稅上按照經(jīng)營(yíng)所得來(lái)計(jì)算，適用的稅率為5%——35%，并且在第2年的3月31日前進(jìn)行匯算清繳。

如果企業(yè)不能正確計(jì)算自己的成本費(fèi)用，也就是會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)企業(yè)按照應(yīng)稅所得率方式來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅，就是平常大家常說(shuō)的核定征收方式。它的計(jì)算方法如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額×應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

應(yīng)稅所得率可以理解為利潤(rùn)率。

同樣上述的例子，稅務(wù)局核定的應(yīng)稅所得率為10%，那么應(yīng)繳納的個(gè)稅為：

（1）應(yīng)納稅所得額＝500萬(wàn)×10%=50萬(wàn)

對(duì)照經(jīng)營(yíng)所得稅的稅率表，適用的稅率為30%

（2）應(yīng)納稅額＝50萬(wàn)×30%-4.05萬(wàn)=10.95萬(wàn)元

個(gè)人所得稅的稅負(fù)=10.95÷500=2.19%

定率征收方式的個(gè)稅計(jì)算

個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅還有一種定率征收方式，這種征收方式直接用收入總額乘以稅務(wù)局核定的征收率就直接計(jì)算出個(gè)人所得稅了。公式如下：

應(yīng)納稅額＝收入總額×核定征收率

這種模式下，核定征收率可以理解為個(gè)稅的稅負(fù)率，根據(jù)行業(yè)不同，征收率也不同，一般情況下為0.1%~3%之間，主要看各地稅務(wù)局公告

問(wèn)題總結(jié)

三種計(jì)算方法下都有可能實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的稅負(fù)為2%或者以下。

（1）比如按查賬征收方式，如果該公司的成本費(fèi)用特別多，比如為494萬(wàn)或更多，那么計(jì)算下來(lái)當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。因此，此種方法繳納個(gè)稅的多少主要是公司的經(jīng)營(yíng)情況好壞，利潤(rùn)高，則繳納的個(gè)稅，利潤(rùn)少或虧損，就少繳納甚至不繳納個(gè)稅。

（2）如果該公司所處的行業(yè)應(yīng)稅所得率低于10%，并且公司的收入也不多，那么個(gè)稅的稅負(fù)也能低于2%，但如果公司收入比較高，所處行業(yè)的應(yīng)稅所得率比較高，象娛樂(lè)業(yè)都要20%以上，那么個(gè)稅的稅負(fù)就肯定會(huì)超過(guò)2%。

（3）只有定率征收方式能夠直接確定當(dāng)年的個(gè)稅稅負(fù)水平，年初時(shí)稅務(wù)局核定的定率是多少，當(dāng)年就按多少來(lái)征收個(gè)人所得稅。多數(shù)行業(yè)的個(gè)稅核定征收率都會(huì)低于2%。