一、看似沖突的兩個條款

以下這兩個所得稅條款，乍看貌似有點(diǎn)沖突的意思：

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入”。

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第十五條　

“企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入”。

此處的“金融保險(xiǎn)”，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義這么解釋，“金融保險(xiǎn)，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以及其他金融活動。其中保險(xiǎn)業(yè)主要包括人壽保險(xiǎn)、非人壽保險(xiǎn)以及保險(xiǎn)輔助服務(wù)”。

看來實(shí)施條例第十五條說的“金融保險(xiǎn)”，似乎是包括利息收入的。

●勞務(wù)收入到底是否包括利息收入？

《企業(yè)所得稅法》第六條列舉了九項(xiàng)企業(yè)所得稅收入項(xiàng)目，其中第（二）項(xiàng)是勞務(wù)收入，第（五）項(xiàng)是利息收入，表明勞務(wù)收入與利息收入是并列關(guān)系，勞務(wù)收入不包括利息收入。

企業(yè)所得稅法第六條，是對企業(yè)所得稅中收入的概念的一個總述，如果利息收入屬于勞務(wù)收入，絕無可能把利息收入單列出來。而具體的內(nèi)容，則在實(shí)施條例等相關(guān)文件條款中予以解釋。

為了好理解，舉個例子：

比如，二年級包括班級：帥哥班、靚女班和恐龍班，這說明，帥哥班和靚女班肯定是并列的關(guān)系，而不是互相包含的意思，如果帥哥班包括靚女班，那就應(yīng)該是，二年級包括：帥哥班和恐龍班。

實(shí)施條例第十五條，卻是另外一種說法：所得稅法第六條所稱勞務(wù)收入，是指提供金融保險(xiǎn)等取得的收入，也就是說，實(shí)施條例認(rèn)為，勞務(wù)收入是包括利息收入的。

這可真的有點(diǎn)奇怪了，所得稅法和實(shí)施條例難道還自相矛盾？

二、個人觀點(diǎn)

筆者經(jīng)過反復(fù)思考，多方論證，前翻后看，得出個人思考結(jié)論如下。

1、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第十八條　

“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）

“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”。

這兩者的收入確認(rèn)時(shí)間完全不同，如果勞務(wù)收入包括利息收入，那可熱鬧了，比如利息收入按照完工百分比法確認(rèn)所得稅收入？或者勞務(wù)收入按照合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)？

2、境內(nèi)外所得判定的角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條　

“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；”

在上述判斷“來源于中國境內(nèi)、境外的所得”時(shí)，兩者嚴(yán)格區(qū)分：

提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

利息所得，按照負(fù)擔(dān)、支付方所在地確定。

通俗的理解，勞務(wù)所得一般認(rèn)為是提供積極的活動而獲得的報(bào)酬，而利息所得，提供資金而按照約定利率獲得的報(bào)酬，即貸款資金的價(jià)格，一般認(rèn)為是消極所得，這兩者性質(zhì)有明顯的差異。

如果勞務(wù)收入包括利息收入，那又熱鬧了，如何判斷利息收入的發(fā)生地，或者，勞務(wù)收入難道按照負(fù)擔(dān)、支付所得的所在地確定嗎？

無論怎么看，這兩者就根本不是一回事。

三、為什么一定要掰扯明白這個事

很多人說，掰扯這事干什么，屬于不屬于的又不能咋地。

比如，一個集團(tuán)，母公司把自有資金無償提供給子公司使用，這些資金沒有融資成本，然后稅務(wù)約談，說有企業(yè)所得稅視同銷售的嫌疑，要聊一聊這事。

先看視同銷售的所得稅條款：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。

簡單表述，企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈用途，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)。

如果勞務(wù)收入包括利息收入，那么母公司把自有資金無償提供給子公司使用，真有視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)，但是，根據(jù)上述分析，個人認(rèn)為所得稅上的勞務(wù)收入不包括利息收入，雖然實(shí)施條例15條表述了勞務(wù)收入包括提供金融保險(xiǎn)的收入的意思。

四、總結(jié)

企業(yè)所得稅法第六條——勞務(wù)收入和利息收入并列

實(shí)施條例第15條——勞務(wù)收入包括利息收入

經(jīng)過各種分析——勞務(wù)收入不包括利息收入（個人觀點(diǎn)）

最終回到題目的問題：

看似矛盾的兩個企業(yè)所得稅條款，其實(shí)呢……

——其實(shí)呢，就是很矛盾……

如果涉及到特別納稅調(diào)整，那再另說，不是本小文表述的范圍。

另外，特別提醒下，實(shí)施條例第十五條對勞務(wù)收入的解釋中，還包括了“倉儲租賃”，可以類推同樣的結(jié)論。

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來源：翟純塏 塏語稅豐