甲公司生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，2024年度會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)1200萬(wàn)元，無(wú)稅收優(yōu)惠政策。季度已經(jīng)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳涉及業(yè)務(wù)如下：

（一）2024年由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元。

（二）2024年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。

（三）2024年因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng)，被主管部門處以罰款20萬(wàn)元。

假設(shè)沒(méi)有其他會(huì)計(jì)、納稅調(diào)整事項(xiàng)。

一、對(duì)于業(yè)務(wù)（一），屬于會(huì)計(jì)、稅法皆須調(diào)整事項(xiàng)。

借：庫(kù)存商品 100萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2024年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）100萬(wàn)（如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則直接計(jì)入本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”即可）

二、對(duì)于業(yè)務(wù)（二），屬于稅法、會(huì)計(jì)之暫時(shí)性差異；業(yè)務(wù)本身不作會(huì)計(jì)分錄，涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”；待以后稅法計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)之，再予以抵減。

三、對(duì)于業(yè)務(wù)（三），屬于稅法、會(huì)計(jì)之永久性差異，業(yè)務(wù)本身不作會(huì)計(jì)分錄，涉及所得稅所得理，直接確認(rèn)2024年度“所得稅費(fèi)用”(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“以前年度損益調(diào)整”科目追溯處理）。

匯算清繳計(jì)提分錄

借：以前年度損益調(diào)整（如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則直接計(jì)入本期“所得稅費(fèi)用”即可）30萬(wàn)（即“稅法、會(huì)計(jì)共同調(diào)整100萬(wàn)元”、“稅法、會(huì)計(jì)永久性差異20萬(wàn)元”；120萬(wàn)×25%）

遞延所得稅資產(chǎn)（如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則直接計(jì)入本期“所得稅費(fèi)用”即可）20萬(wàn)（即“稅法、會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異80萬(wàn)元”；80萬(wàn)×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬(wàn)

申報(bào)繳納分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬(wàn)

貸：銀行存款 50萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不用作此分錄，上述主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅費(fèi)用一并納入本年處理即可）

借：以前年度損益調(diào)整 70萬(wàn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70萬(wàn)

如果匯算清繳涉及多繳退稅，則上述計(jì)提、繳納（返還）、結(jié)轉(zhuǎn)分錄反向即可。