小編最近與同行交流的時候發(fā)現(xiàn)，一位新入職會計做賬有問題，其購買小規(guī)模納稅人農(nóng)產(chǎn)品時，按照票面價格3%進行抵扣進項稅。這樣的賬務處理明顯是對農(nóng)產(chǎn)品的抵扣規(guī)定不熟悉。

一、企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣標準

1、從一般納稅人處購入：從一般納稅人處購入的農(nóng)產(chǎn)品，按發(fā)票上載明的稅款價格扣除。

2、從小規(guī)模納稅人處購入：從小規(guī)模納稅人處購入農(nóng)產(chǎn)品，按發(fā)票上載明農(nóng)產(chǎn)品的價格 × 9%的稅率進行抵扣。例：甲公司為一般納稅人，從乙公司（小規(guī)模）納稅人除購得農(nóng)產(chǎn)品，共支付款項103萬。其中，貨款100萬，增值稅3萬。甲公司可抵扣的進項稅額為：100× 9%=9萬元。

3、從個人手中收購的農(nóng)產(chǎn)品。從個人手中收購農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，需要收購方到當?shù)囟悇詹块T開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。購買方可抵扣進項稅為：農(nóng)產(chǎn)品購買價× 9%稅率。（注：由于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品稅率為零，所以購入農(nóng)產(chǎn)品的含稅價與不含稅價格相同）

政策依據(jù)

依據(jù)一：《財政部、稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2024〕37號）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（目前為9%）的扣除率計算進項稅額。

注：自2024年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。自2024年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的操作方法

1、一般納稅人取得一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票時，直接在稅務平臺認證勾選抵扣。

2、一般納稅人取得小規(guī)模納稅人開具的3%的農(nóng)產(chǎn)品專票時，進項稅額抵扣時并非按照票面稅額，而是計算抵扣，不是勾選認證抵扣。計算出稅額后，把稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄申報即可。

3、與處理小規(guī)模納稅人發(fā)票相同。進入【待處理農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票】-【自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票】模塊功能處理后再進行勾選，如下圖所示。

購入農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣注意事項

1、從小規(guī)模納稅人處取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，才可以計算抵扣增值稅，若取得的為適用3%征收率的普通發(fā)票，則不得抵扣進項稅額。2、采購入賬成本為扣除可抵扣增值稅后的剩余價款，而非發(fā)票上載明的農(nóng)產(chǎn)品價格。3、用于加工13%的增值稅應稅品的農(nóng)產(chǎn)品抵扣按10%進行抵扣。4、賬務處理中，加計抵扣1%的的稅款，在領用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)之間沖生產(chǎn)成本。5、農(nóng)產(chǎn)品用于免增值稅項目、個人福利、集體福利的不得抵扣進項稅。

三、農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理案例

案例1：A公司為一般納稅人，2024年4月購進一批菠蘿用于生產(chǎn)菠蘿罐頭，從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。增值稅額0.3萬。

賬務處理如下：

1、購入時

借：原材料 9.4 萬元應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.9萬元貸：銀行存款 10.3萬元

2、領用時

借：生產(chǎn)成本 9.3 萬應交稅費—應交增值稅（加計抵減）0.1萬貸：原材料 9.4 萬

案例2：A公司為一般納稅人，2024年10月從B公司（小規(guī)模）購進一批農(nóng)產(chǎn)品，用于本公司職工食堂。（食堂對內(nèi)部員工免費）支付貨款1萬元，增值稅300元。

1、入庫時

借：原材料 1萬 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.03萬 貸：銀行存款 1.03萬

2、假如本月全部使用完畢

借：應付職工薪酬——福利費 1.03 萬貸：原材料 1 萬應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）0.03 萬