按照現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，且企業(yè)季度應(yīng)稅銷售額低于45萬元，沒有達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，以及適用3%征收率應(yīng)稅銷售額，是不需要繳納增值稅的。企業(yè)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不需要繳納增值稅，但是企業(yè)還是需要做賬，也就是需要進(jìn)行會計(jì)核算，以及規(guī)范的會計(jì)處理，那么如何處理呢？

增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的賬務(wù)處理：

企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

免征增值稅時(shí)的會計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)收入——減免稅費(fèi)

按照財(cái)稅【2024年】第11號，關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策公告的規(guī)定，自2024年4月1日至2024年12月31日，對月應(yīng)稅銷售額低于15萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

另外，按照財(cái)稅公告【2024年】第15號規(guī)定，小規(guī)模納稅人自2024年4月1日至12月31日適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

根據(jù)政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月應(yīng)稅銷售額低于15萬元，季度應(yīng)稅銷售額低于45萬元，沒有達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，以及3%征收率的應(yīng)稅銷售額，可以免征增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)免征的增值稅，企業(yè)需要做相應(yīng)的會計(jì)處理，即將免稅部分的稅額計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的貸方，小規(guī)模納稅人免征的增值稅，需要并入收入總額，計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。

比如，某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，季度實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為30.9萬元，其中不含稅銷售額為30萬元，增值稅為9000元，企業(yè)沒有收到客戶的貨款。增值稅征收率為3%。其會計(jì)處理方式：

小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品時(shí)，借：應(yīng)收賬款——XX客戶 309000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——XX產(chǎn)品 300000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 9000元

免征增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 9000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——減免稅費(fèi) 9000元。

需要強(qiáng)調(diào)的是，小規(guī)模納稅人企業(yè)在確定應(yīng)稅銷售額時(shí)，應(yīng)按照國稅公告【2024年】第5號的政策規(guī)定，即企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為全部應(yīng)稅銷售行為，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等銷售行為實(shí)現(xiàn)的銷售額，進(jìn)而判斷企業(yè)是否滿足增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)。

該項(xiàng)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人企業(yè)偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，在計(jì)算應(yīng)稅銷售額時(shí)可以扣除，并以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售后的余額來判斷企業(yè)是否滿足免稅政策。比如，企業(yè)季度銷售額為60萬元，其中，企業(yè)在6月份銷售不動(dòng)產(chǎn)30萬元。企業(yè)在確定銷售額時(shí)，如果不扣除偶然銷售的不動(dòng)產(chǎn)，那么企業(yè)的銷售額超過了45萬元，而如果按照政策可以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售30萬元，則銷售額不超過45萬元，企業(yè)就可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策。

另外，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的余額為銷售額，確定企業(yè)是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

總之，增值稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，月應(yīng)稅銷售額低于15萬元免征增值稅的企業(yè)和適用3%征收率應(yīng)稅銷售額，還需要按照會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，即將當(dāng)期免征的增值稅計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入—減免稅費(fèi)會計(jì)科目的貸方，并同時(shí)減少應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。

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2024年4月27日