有限責(zé)任公司資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

一、資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問(wèn)題相關(guān)政策文件：

（一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)）

1、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個(gè)人所得稅；

2、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函【1998】289號(hào)）

國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)【2010】54號(hào)）

加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知（財(cái)稅【2015】116號(hào)）

自2024年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

二、從上述文件似乎可以推出下面結(jié)論：

1、 股份公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；

2、未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，要按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；

3、有限責(zé)任公司資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需要交納個(gè)人所得稅。

三、總結(jié)

1、從法律角度，有限責(zé)任公司資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要征個(gè)人所得稅，也應(yīng)分情況處理，即，對(duì)溢交股東不征，對(duì)老股東（理論上有收益）可以征，但沒有必要征（并不會(huì)造成國(guó)家稅源的流失）。股權(quán)最后轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)股權(quán)增值部分統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅，這是一個(gè)更合理的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間點(diǎn)。非要在轉(zhuǎn)增股本環(huán)節(jié)征收，則名不正，言不順。

四、個(gè)人觀點(diǎn)

理由1、從國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文、國(guó)稅函【1998】289號(hào)文，可以解讀出國(guó)稅總局認(rèn)為資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人股東取得數(shù)額不屬于個(gè)人所得稅征納范圍。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)）

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個(gè)人所得稅：二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函）008）289號(hào)）國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

分析：

國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文，明確指出“股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)分配，不征收個(gè)人所得稅"；

國(guó)稅函【1998】289號(hào)文，明確指出“股份溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)納所得征收個(gè)人所得稅”；

兩個(gè)文件都將股份制企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的份額明確為不屬于個(gè)人所得稅征納范疇。（注意“不征”與“免征”的區(qū)別）；

有限責(zé)任公司的資本溢價(jià)與股份公司的股票溢價(jià)性質(zhì)是完全一樣的。（股本是指用于股份制公司企業(yè)的投入資本。實(shí)收資本是指用于有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投入資本。

理由2，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

經(jīng)分析，我們發(fā)現(xiàn)，資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個(gè)人的數(shù)額不屬于個(gè)人所得稅法所列舉的內(nèi)容，根據(jù)稅收法定的原則，該項(xiàng)行為不應(yīng)屬于個(gè)人所得稅征納范疇。

理由3、國(guó)稅發(fā)【2010】54號(hào)等文件，無(wú)權(quán)對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為作出"按股息、利息、紅利所得計(jì)征個(gè)稅”的規(guī)定。

目前主流觀點(diǎn)為有限責(zé)任公司資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需要交納個(gè)人所得稅。依據(jù)的條文主要有：

1、國(guó)家稅務(wù)點(diǎn)局關(guān)干原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函）289號(hào)）國(guó)稅發(fā)【199 】198號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法任收個(gè)人所得稅。

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)【2010】54號(hào)）加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注和股本管理、對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知（財(cái)稅【2015】116號(hào)）自2024年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

個(gè)人觀點(diǎn)：

1、如果“資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個(gè)人股東的數(shù)額”并不在目前個(gè)人所得稅的規(guī)范范疇，國(guó)稅發(fā)【2010】54號(hào)文等文件無(wú)權(quán)作出相反規(guī)定；也無(wú)權(quán)要求按“利息、股息、紅利所得”征稅。國(guó)稅總局出臺(tái)的各項(xiàng)文件不能與其上位法《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相沖突。

2、《稅收征收管理法》第三條規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。國(guó)稅發(fā)【2010】54號(hào)等文件不能與《稅收征收管理法》相沖突

綜上分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)資本溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為人為地割裂為兩個(gè)行為，第一個(gè)行為：將資本公積分配個(gè)人，按利息、股利、紅利征收個(gè)稅；第二個(gè)行為：股東增資。這種割裂從商業(yè)上不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)，個(gè)人并未獲得任何實(shí)質(zhì)收入（無(wú)論是老股東還是溢交股東，轉(zhuǎn)增股本前后，其股權(quán)對(duì)應(yīng)到的企業(yè)所有者權(quán)益金額沒有變化）；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股利、紅利的定義做了擴(kuò)大解釋，與上位法相沖突。

結(jié)論：

1、有限責(zé)任公司資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個(gè)人股東的數(shù)額不屬于個(gè)人所得稅范疇，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；

2、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要征個(gè)人所得稅，也應(yīng)分情況處理，即，對(duì)溢交股東不征，對(duì)老股東（理論上有得益）可以征，但沒有必要征。在該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)股權(quán)增值統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅，這是一個(gè)更合理的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間點(diǎn)。

資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，尤其對(duì)于溢交股東來(lái)說(shuō)，沒有任何實(shí)際收益，如果在此刻產(chǎn)生納稅義務(wù)，加重了納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的正常運(yùn)行造成不必要的干擾。從這個(gè)例子不難看出，目前中國(guó)稅制還有非常多較模糊的地方，稅企存在爭(zhēng)議、甚至不同稅局之間處理也不盡相同。