一、納稅環(huán)節(jié)

（一）單一納稅環(huán)節(jié)

1、一般情況：

A、消費(fèi)稅分布于 3 個環(huán)節(jié)——生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

B、【視為生產(chǎn)行為】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人（非生產(chǎn)企業(yè)）的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為， 按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

a、 將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

b、 將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

2、特殊情況——零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅：

A、零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾僅限于：

a、 金銀首飾：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

b、 鉆石及鉆石飾品。

c、 鉑金首飾。

B、其他貴重首飾及珠寶玉石，在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；

C、進(jìn)口上述首飾進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

（二）、雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

1、卷煙——批發(fā)環(huán)節(jié)加征

A、 正常繳納消費(fèi)稅：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)

B、 加征消費(fèi)稅——批發(fā)環(huán)節(jié)

C、批發(fā)納稅人銷售給批發(fā)納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；批發(fā)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

2、 超豪華小汽車——零售環(huán)節(jié)加征

A、正常繳納消費(fèi)稅：生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)

B、加征消費(fèi)稅——零售環(huán)節(jié)

二、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（基本同增值稅）

1、 賒銷和分期收款結(jié)算方式 ： 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2、 預(yù)收貨款結(jié)算方式 ： 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3、 托收承付和委托銀行收款方式： 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品 并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

4、其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

5、 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品： 納稅人提貨的當(dāng)天。

6、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天。

7、 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

例1：甲企業(yè)為白酒生產(chǎn)企業(yè)，3 月份采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒 16 噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì) 80 萬元，本月應(yīng)收取 60％的貨款，其余貨款于下月 10 日收取，由于乙企業(yè)本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商本月收取乙企業(yè)不含稅貨款 30 萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票。

解：應(yīng)納消費(fèi)稅=80×60％×20％+16×60％×2000×0.5÷10000=9.6+0.96=10.56（萬元）

三、納稅地點(diǎn)

1.、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、委托加工業(yè)務(wù)，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4、 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費(fèi)稅稅款可予以退還。

6、納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，復(fù)進(jìn)口時已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

例2：乙企業(yè)從境外進(jìn)口一批高檔化妝品，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅表述中正確的有（ABD ）。

A.甲企業(yè)應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅

B.甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款

C.海關(guān)代征的消費(fèi)稅應(yīng)分別入中央庫和地方庫

D.甲企業(yè)使用該進(jìn)口已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品準(zhǔn)許扣除進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

例3：小汽車生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，2024 年 4 月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售 100 輛電動小汽車，不含稅銷售價(jià)格 18 萬元/輛，款項(xiàng)已收訖。

解： 電動汽車不需要繳納消費(fèi)稅。 體現(xiàn)的稅收政策導(dǎo)向：為扶持電動汽車為代表的新能源汽車產(chǎn)業(yè)， 促進(jìn)汽車行業(yè)節(jié)能減排。

(2) 將 80 輛 A 型燃油小汽車以“以物易物”方式與物資公司乙換取生產(chǎn)資料，A 型車曾以不含稅銷售價(jià)格 25 萬元/輛、28 萬元/輛進(jìn)行銷售。

解：甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80×28×5％=112(萬元)

(3) 上月以托收承付方式銷售 100 輛 B 型燃油小汽車給貿(mào)易公司丙，不含稅銷售價(jià)格 11 萬元/輛，本月發(fā)出 100 輛并辦妥托收手續(xù)。 當(dāng)月丙貿(mào)易公司將上述 100 輛小汽車全部出口，海關(guān)審定的離岸價(jià)格為14 萬元/輛。

解： 納稅人采取托收承付方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品 并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2024 年4 月。甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×11×3％=33(萬元)。

丙貿(mào)易公司可以享受消費(fèi)稅免稅并退稅政策。應(yīng)退稅額=11×100×3％=33(萬元)。

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