根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2024〕164號）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2024年12月31日。也就是說，2024年、2024年的年終獎(jiǎng)依然有兩種繳費(fèi)方式選擇。

一種，按“全年一次性獎(jiǎng)金收入”單獨(dú)核算，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

另一種，并入工資核算

應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金收入+全年工資收入-6萬基本扣除基數(shù)-各項(xiàng)附加扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)

一、兩種算法下，實(shí)際收到獎(jiǎng)金的差額

年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)與并入工資申報(bào)個(gè)稅，在全年綜合收入扣除社保及專項(xiàng)扣除后，低于9萬6千元時(shí)，無區(qū)別，甚至并入工資更省稅。但在年綜合收入超過9萬六，特別是個(gè)稅并入工資導(dǎo)會工資適用稅率提高時(shí)，單獨(dú)全年一次性所得申報(bào)省稅的優(yōu)勢會非常的明顯。小編以兩個(gè)案例來給大家說明下：

【例1】假如，甲公司員工劉某，月工資4千元（已去除社保費(fèi)用），2024年年底獲得年終獎(jiǎng)1萬。計(jì)算劉某不同方式申報(bào)個(gè)稅的數(shù)額

1、無獎(jiǎng)金狀態(tài)下工資的個(gè)稅

4000×12-60000<0 沒有到起征點(diǎn)所有不征收個(gè)稅

2、獎(jiǎng)金并入工資計(jì)算個(gè)稅

（4000×12+ 5000）- 60000< 0

由于年收入依然低于基礎(chǔ)扣除6萬，依然沒有到起征點(diǎn)仍不納稅

3、獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)

全年一次性獎(jiǎng)金收入，單獨(dú)申報(bào)個(gè)稅，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率，案例中獎(jiǎng)金平均到每個(gè)月416.67適用第一檔稅率。計(jì)算如下:

5000×3%-0=150

從上面案例來看，單獨(dú)年終獎(jiǎng)申報(bào)反而多交個(gè)稅150元，所以并入工資核算更合適。所以基本工資較低，加入年底獎(jiǎng)金后仍然不達(dá)起征點(diǎn)的，適合把年終獎(jiǎng)并入工資一起核算。

【例2】甲公司員工劉某，月工資8100元（已去除社保費(fèi)用），2024年年底獲得年終獎(jiǎng)1萬。假設(shè)劉某沒有任何個(gè)稅的附加扣除。計(jì)算劉某不同算法下的個(gè)稅應(yīng)交額.

1、無獎(jiǎng)金狀態(tài)下工資的個(gè)稅

（8100×12— 60000）× 10% - 2520= 1200

2、獎(jiǎng)金并入工資計(jì)算個(gè)稅

（8100×12— 60000+10000）× 10% - 2520=3200

對照沒有獎(jiǎng)金時(shí)的個(gè)稅額，等同于，2萬的獎(jiǎng)金繳納了2000的個(gè)稅。

3、獎(jiǎng)金按“全年一次性獎(jiǎng)金收入”申報(bào)

全年一次性獎(jiǎng)金收入，單獨(dú)申報(bào)個(gè)稅，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率，以上案例為例，2萬的年終獎(jiǎng)，平均到每一個(gè)月為1,666.67元。按照全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅圖的稅率表，適用3%的稅率。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅額如下：

20000×3%-0=600元

對比并入工資的計(jì)算，年終獎(jiǎng)少交個(gè)稅1400元。可以看出年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)在年收入超過9萬6時(shí)，開始有明顯的優(yōu)勢。

二、年終獎(jiǎng)有個(gè)稅“黑洞”

所謂的個(gè)稅“黑洞”，是指年終獎(jiǎng)某一數(shù)額區(qū)間，會發(fā)現(xiàn)數(shù)額高的年終獎(jiǎng)員工，實(shí)際收到的年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，會低于數(shù)額低的年終獎(jiǎng)員工。對于員工來講，這個(gè)區(qū)域，就如黑洞一樣，讓員工的錢“莫名”的消失。

【例3】甲公司2024年年底，給小劉與小張兩位員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，小張獎(jiǎng)金36000元，小劉參與年底核算稍微辛苦些多給2000，發(fā)放年終將38000元。兩人都符合全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，采取年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)方法申報(bào)。

1、小張應(yīng)交稅款及實(shí)際收到獎(jiǎng)金數(shù)額

一次性全年獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額=36000×3%=1080元實(shí)際所得=36000-1080=34,920元

2、小劉應(yīng)交稅款及實(shí)際收到獎(jiǎng)金數(shù)額

一次性全年獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額=38000×10%-210=3,590元實(shí)際所得=38000-3,590元=34,410元

個(gè)稅“黑洞”這時(shí)候出現(xiàn)了，明明小劉比小張多發(fā)了2000元，但實(shí)際到手的卻還少將近500元。

附：年終獎(jiǎng)黑洞區(qū)間表

三、規(guī)避年終獎(jiǎng)“黑洞”區(qū)

最簡單，最暴力也最沒有風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是減少年終獎(jiǎng)，如上案例中，直接采取2000元的年終獎(jiǎng)不要了，這樣對企業(yè)來說，節(jié)省了2000元的開支，對員工來講還能多將近500元的收入，但這在實(shí)操過程中很難做到，職工會對會計(jì)的處理表示不理解，企業(yè)也不想對此做出解釋。

而經(jīng)常采用的方法是，將黑洞區(qū)的獎(jiǎng)金并入工資。但這樣有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以上為例，小劉的38000年終獎(jiǎng)，可以拆分成36000年終獎(jiǎng)與2000元工資進(jìn)行分開發(fā)放。但工資表一定要更改，如果工資表依然是38000年終獎(jiǎng)，一但被查稅，就要面臨罰款以及全面稽查了。

四、全年一次性獎(jiǎng)金扣除常遇到的問題

1、由于在企業(yè)內(nèi)部更換過子公司，收到兩份年終獎(jiǎng)可以合并一起使用全年一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅嗎？

不可以，收到兩份年終獎(jiǎng)，可以按照單獨(dú)計(jì)稅預(yù)繳個(gè)人所得稅，匯算清繳時(shí)需要如下選擇：

（1）全部并入綜合所得合并計(jì)稅；（2）選擇其中一筆單獨(dú)計(jì)稅，另外一筆并入綜合所得合并計(jì)稅；（3）不能選擇兩筆都不并入綜合所得合并計(jì)稅（即使同一個(gè)月份發(fā)也不行）（4）不能一筆獎(jiǎng)金部分單獨(dú)計(jì)稅，另外部分并入綜合所得合并計(jì)稅

2、已經(jīng)并入工資薪金的一次性獎(jiǎng)金是否還可以調(diào)整為單獨(dú)計(jì)稅？

自己不能調(diào)整，需要聯(lián)系單位進(jìn)行調(diào)整。單位進(jìn)行調(diào)整也很麻煩，所以自己發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候，如果年終獎(jiǎng)多，最好提前跟會計(jì)說下進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅。因?yàn)楹笃谡{(diào)整工作量太大，太麻煩。

3、扣繳義務(wù)人申報(bào)的收入、扣除或者繳稅信息與我實(shí)際情況有出入，我該怎么辦?

聯(lián)系單位進(jìn)行更改。但在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，聯(lián)系單位也很難進(jìn)行更改，因?yàn)闋砍兜秸{(diào)賬內(nèi)容太多，如果數(shù)額差距對自己匯算造成影響，可以要求企業(yè)給補(bǔ)償，一般單位也會痛快給補(bǔ)償。