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財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2024〕164號(hào)），對(duì)納稅人在2024年1月1日至2024年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率。

年終獎(jiǎng)新的綜合所得月度稅率表見(jiàn)圖1。

圖 1 年終獎(jiǎng)綜合所得月度稅率表

1 年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式

計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅步驟：

(1) 按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；

(2) 全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。

因此，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的計(jì)算公式如下：

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金*稅率-速算扣除數(shù)

筆者制作了一份年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算表，如圖2。

圖 2 年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算示意

計(jì)算說(shuō)明：

(1) 按月?lián)Q算應(yīng)納稅所得額

C2=B2/12

(2) 稅率

D2=IFS(C2>80000,0.45,C2>55000,0.35,C2>35000,0.3,C2>25000,0.25,C2>12000,0.2,C2>3000,0.1,C2<=3000,0.03)

IFS函數(shù)是新增的多條件判斷函數(shù)，適用于Office 2024和Office 365版本。

IFS函數(shù)的語(yǔ)法結(jié)構(gòu)：

• IFS(條件1，結(jié)果1，條件2，結(jié)果2……)

只要按照“條件，結(jié)果”的格式，不斷地添加參數(shù)就可以了，最多支持127對(duì)條件和結(jié)果。使用IFS函數(shù)就避免了之前IF函數(shù)的多層次嵌套問(wèn)題。

對(duì)于使用其他版本的讀者，筆者再推薦一個(gè)用LOOKUP函數(shù)獲取稅率的公式。

LOOKUP函數(shù)經(jīng)常應(yīng)用于模糊查詢，函數(shù)結(jié)構(gòu)如下：

• LOOKUP(查找值，查找區(qū)域，返回區(qū)域)

D2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,5*{0.6;2;4;5;6;7;9}%)

這里在查找區(qū)域和返回區(qū)域中，都應(yīng)用了數(shù)組形式。

(3) 速算扣除數(shù)

E2=IFS(C2>80000,15160,C2>55000,7160,C2>35000,4410,C2>25000,2660,C2>12000,1410,C2>3000,210,C2<=3000,0)

或者

E2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,10{0;21;141;266;441;716;1516})

(4) 應(yīng)納稅額

F2=B2*D2-E2

(5) 實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)

H2=B2-F2

2 年終獎(jiǎng)計(jì)稅兩種方法

2024年1月1日起，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算稅款時(shí)，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。個(gè)人可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。

哪種計(jì)稅方式更為劃算呢？下面用兩個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。

案例1：王偉每月工資都是6000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，三險(xiǎn)一金扣除680.00/月，年終獎(jiǎng)是60000。

(1) 全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：

60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額

=60000*10%-210=5790

(2) 納入綜合所得計(jì)稅：

全年收入：6000*12+60000=132000

費(fèi)用減除數(shù)：60000

專項(xiàng)附加扣除：

（1000+1000+680）*12=32160

年累計(jì)應(yīng)納所得額

=132000-60000-32160=39840，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。

全年應(yīng)納個(gè)稅=39840*10%-2520=1464。

很顯然王偉的全年一次性獎(jiǎng)金適合綜合計(jì)稅。

案例2：孫林每月工資都是22000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，子女教育1000/月，年終獎(jiǎng)是60000。（暫不考慮扣除三險(xiǎn)一金）

(1) 全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：

60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額

=60000*10%-210=5790

(2) 納入綜合所得計(jì)稅：

全年收入22000*12+60000=324000

費(fèi)用減除數(shù)：60000

專項(xiàng)附加扣除：

（1000+1000+1000）*12=36000

先來(lái)看看年終獎(jiǎng)沒(méi)有納入綜合所得的情況下，全年需要繳納多少個(gè)稅：

22000*12-60000-36000=168000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520。

168000*10%-2520=14280

再把年終獎(jiǎng)納入計(jì)稅:

年累計(jì)應(yīng)納所得額

=324000-60000-36000=228000，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920。

全年應(yīng)納稅額：228000*20%-16920=28680

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=28680-14280=14400

顯然孫林全年一次性獎(jiǎng)金適合單獨(dú)計(jì)稅。

2024年1月1日以后的年終獎(jiǎng)需計(jì)入全年所得綜合計(jì)稅。

3 年終獎(jiǎng)計(jì)稅臨界點(diǎn)測(cè)算

根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，會(huì)產(chǎn)生新的年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，發(fā)生“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，到手收入少千元的”現(xiàn)象。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，年終獎(jiǎng)共有6個(gè)臨界點(diǎn)，分別是36000、144000、300000、420000、660000和960000，測(cè)算數(shù)據(jù)和示意圖分別見(jiàn)圖3和圖4。

圖 3 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)測(cè)算

圖 4 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)示意圖

從圖3中可以看出，如果發(fā)放36000元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。如果多發(fā)1元，也就是發(fā)放36001元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，到手收入反而少了2309.1元。

其實(shí)，年終獎(jiǎng)在區(qū)間36001-38566.67范圍內(nèi)，員工實(shí)際收入都不高于年終獎(jiǎng)36000時(shí)的收入，也就是在該范圍內(nèi)，相對(duì)臨界點(diǎn)增加的年終獎(jiǎng)數(shù)額不高于應(yīng)納稅額的增加值，示意圖見(jiàn)圖5，其他臨界點(diǎn)的對(duì)應(yīng)的區(qū)間范圍可參考圖3。

圖 5 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)36000示意圖

在新個(gè)稅制度下年終獎(jiǎng)個(gè)稅核算的新變化就介紹這些，希望對(duì)你有幫助。

本文節(jié)選自《Excel高效辦公：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理》。