近期，經(jīng)常有人問及離退休人員特別是單位返聘的離退休人員相關(guān)的，個人所得稅的征免，企業(yè)所得稅的稅前扣除，以及社會保險費、工傷費用的處理問題。今天統(tǒng)一答復(fù)一下！

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離退休人員以及返聘離退休人員相關(guān)個人所得稅、企業(yè)所得稅、社保費規(guī)定！

個人所得稅

一、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金（上述第一項所列項目）外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇。（注：自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件）

企業(yè)所得稅

一、按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

社會保險費

一、勞動關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系

在勞動法體系中，用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員與之間，屬于何種關(guān)系，是勞動關(guān)系？還是勞務(wù)關(guān)系？

《最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋（三）》第七條規(guī)定：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

二、社會保險費

一、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出不列入繳費基數(shù)，在計算繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除。

二、聘用、留用的離退休人員的勞動報酬應(yīng)計入工資總額（勞動報酬總額），應(yīng)作為單位繳納部分的繳費基數(shù)，即單位繳費基數(shù)將大于個人繳費基數(shù)。

然，隨著形勢的發(fā)展，此項規(guī)定也有所變化。如黑龍江?。▏叶悇?wù)總局黑龍江省稅務(wù)局與省人力資源和社會保障廳商定）近日規(guī)定：自2024年3月份（費款屬期）起，用人單位聘用的退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險費的兼職人員的勞務(wù)報酬（包括工資薪金等各類勞動報酬）不計入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險費基數(shù)。

（對個人而言，繳費基數(shù)就是繳納社保費個人的月工資。根據(jù)《勞動合同法》第四十四條規(guī)定，勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的，勞動合同終止。依法享受基本養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的離退休人員不屬于社保費的征繳對象。）

三、離退休人員重新就業(yè)后發(fā)生工傷如何處理的問題。

如果聘用離退休人員的現(xiàn)工作單位已經(jīng)（按項目參保等方式）為其繳納了工傷保險費，其在受聘期間因工作受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)適用《工傷保險條例》的有關(guān)規(guī)定處理；如果用人單位沒有為返聘人員繳納工傷保險，則應(yīng)當(dāng)參照“離退休專業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險的相關(guān)待遇標準妥善處理”的規(guī)定辦理，由用人單位依法承擔(dān)工傷保險責(zé)任。

用人單位給離退休返聘人員購買了雇主責(zé)任險的，在工作期間發(fā)生傷亡事故的，在保險范圍內(nèi)，由保險公司理賠。

注：以上各事項，各?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)、計劃單列市等）有具體規(guī)定的從其規(guī)定。

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返聘離退休人員的涉社保、涉稅、勞動關(guān)系等13個問題答疑！

問：返聘退休人員的優(yōu)缺點是什么？

答：優(yōu)點在于，退休返聘人員的工作能力較強，工作經(jīng)驗十分豐富。身體健康允許其繼續(xù)上班的，一般多為原來單位里的技術(shù)骨干，或是管理干部，特長往往比較突出。

而對于單位而言，退休返聘人員的使用成本也是相對較低的，比如不用繳納社保公積金、用工關(guān)系的建立與結(jié)束也有較大的靈活性。此外，因為退休返聘人員本身有養(yǎng)老金，其對薪資的心理預(yù)期也不高。

缺點則在于，退休返聘人員的年齡與精力情況，難以勝任高強度、經(jīng)常出差、經(jīng)常加班的工作內(nèi)容，工作時發(fā)生意外事故的可能性也較高。

問：退休返聘是否構(gòu)成勞動關(guān)系？

答：對于這個問題，要區(qū)分一般與特殊兩類情形。

一般情形是，已經(jīng)享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的退休人員，根據(jù)最高院相關(guān)司法解釋，此類人員再就業(yè)的，不屬于《勞動法》、《勞動合同法》規(guī)定的勞動者，與招用單位不建立勞動關(guān)系，而構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，雙方可簽訂勞務(wù)合同。

特殊情況是，對于雖已達到法定退休年齡的人員，但用人單位未與其解除勞動關(guān)系仍繼續(xù)用工，且未按規(guī)定辦理退休手續(xù)的，個別地區(qū)的司法實踐是按勞動關(guān)系處理。

問：退休返聘人員有社保嗎？

答：社會保險是建立在勞動關(guān)系基礎(chǔ)之上的，剛才的問題已經(jīng)說到，退休返聘人員一般是與招用單位形成勞務(wù)關(guān)系，所以，單位是無需為退休返聘人員繳納社保的。

問：返聘離退休人員稅實際發(fā)生的費用企業(yè)所得稅前扣除問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第15號）規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

問：退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

問：公司如何代扣代繳退休返聘人員個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）本文第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。）

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號)規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

如果退休后被企業(yè)聘用時符合上述條件的，在任職取得收入按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅；如不符合上述條件，再任職取得收入按照“勞務(wù)報酬”計算繳納個人所得稅。按照國家統(tǒng)一規(guī)定取得的退休金屬于免稅所得，不需要和再任職取得收入合并計算繳納稅款。

問：離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

問：延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資個稅有什么優(yōu)惠政策？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

1、對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;

2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

問：個人提前退休取得的一次性補貼收入按如何計算繳納個稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第6號)規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

問：在工作中受傷該怎么辦？

答：需要明確的是，退休返聘人員在工作中受傷并不意味著單位就完全不需要承擔(dān)責(zé)任，單位應(yīng)按照《侵權(quán)責(zé)任法》、《最高人民法院關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》的規(guī)定，承擔(dān)雇主賠償責(zé)任，該賠償范圍既包含財產(chǎn)損失，還包含精神損害賠償?shù)裙ｋU待遇中未涵蓋的費用，最終用工單位支付的賠償標準會高于同等條件下的工傷賠償。

問：病假工資如何發(fā)？

答：雙方可通過勞務(wù)合同約定病假就醫(yī)期間的工資發(fā)放標準，并按照合同約定標準來執(zhí)行。

問：退休返聘人員能否享受帶薪年休假？

答：從法律層面來講，退休返聘人員不享受法定帶薪年休假。

《職工帶薪年休假條例》第一條就規(guī)定，本條例是根據(jù)《勞動法》與《公務(wù)員法》制定的。退休返聘人員既不屬于《勞動法》意義上的勞動者，也不屬于公務(wù)員，所以退休返聘人員無法享受法定帶薪年休假。

但是，退休返聘人員可與單位在勞務(wù)合同中自行達成帶薪休假的約定，單位也可以通過內(nèi)部規(guī)章制度賦予退休返聘人員一定的帶薪休假。

問：離職時，是否有經(jīng)濟補償金？

答：根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，經(jīng)濟補償金的支付是發(fā)生在勞動關(guān)系解除或終止時。退休返聘人員與單位之間一般是勞務(wù)關(guān)系，所以從法律層面上，退休返聘人員在離職時不能享受經(jīng)濟補償金。