企業(yè)年金、職業(yè)年金是企業(yè)、事業(yè)單位職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。它屬于綜合所得扣除中的其他扣除項目。

個人養(yǎng)老金制度由法定養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險構(gòu)成：

法定養(yǎng)老保險企業(yè)必須上，按照企業(yè)的工資總額的16%繳納，計入到統(tǒng)籌賬戶中，不計入員工個人賬戶，是企業(yè)給國家盡義務(wù)。個人按照本人工資總額的8%繳納養(yǎng)老保險，計入個人養(yǎng)老賬戶。個人繳納的8%的養(yǎng)老保險繳納時允許稅前扣除，領(lǐng)取時免稅。

補充養(yǎng)老保險企業(yè)繳納的不超過工資總額的5%，計入到員工的個人補充養(yǎng)老賬戶，這是企業(yè)給員工的福利，保障自己的員工退休時很體面的生活。個人按照本人工資總額4%的，也計入到員工的個人補充養(yǎng)老賬戶。所以補充養(yǎng)老保險雙向繳納的都計入到個人補充養(yǎng)老賬戶中。個人繳納的4%的養(yǎng)老保險繳納時允許稅前扣除，領(lǐng)取時要征個稅。

1.年金繳費時的個人所得稅處理

（1）單位繳費部分：計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅。（進門時不交）

（2）個人繳費部分：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 4%標(biāo)準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除——在“其他扣除”項目中。（進門時不交）

（3）超標(biāo)準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得征稅。

（4）個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，

月平均工資超過職工工作地上所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

其中：企業(yè)年金月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。

2.領(lǐng)取年金時——個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，按“工資、薪金所得”納稅，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款：

（1）按月領(lǐng)取的，適用 月度稅率表計算納稅；

（2）按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；

（3）按年領(lǐng)取的，適用 年度綜合所得稅率表計算納稅。

（4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金、或個人死亡后指定受益人或法定繼承人一 次性領(lǐng)取年金個人賬戶余額，適用年度綜合所得稅率表計算納稅；除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人 賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

例如：老王退休后每月退休工資 7000 元，每月還領(lǐng)取企業(yè)年金 900 元。

『正確答案』則每月退休工資免稅，領(lǐng)取的企業(yè)年金繳納個人所得稅＝900×3%＝27（元）

再例如：中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2020 年 1 月份工資總額 19300 元，含個人繳付的年金 500 元和按照規(guī)定繳付的“三險一金”800 元。（相關(guān)資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500 元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設(shè)王某無其他扣除項目）請計算：王某 1 月工資收入預(yù)繳的個人所得稅。

『正確答案』王某所在地上一年度職工月平均工資的 3 倍＝3500×3＝10500（元）；10500×4%＝420＜500，

因此個人繳付的 500 元年金不可以全部在個人所得稅前扣除的。

1 月工資薪金預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅＝（19300－800－420－5000）×3%＝392.4（元）