離職補(bǔ)償金如何財(cái)稅處理

問題

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營困難等原因需要裁員，企業(yè)裁員向員工支付的離職補(bǔ)償金如何進(jìn)行稅會(huì)處理？

案例

　　王先生與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入200000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為30000元，王先生已經(jīng)在該公司工作14年。支付的離職補(bǔ)償款如何稅務(wù)處理？

分析

　　一、離職補(bǔ)償金企業(yè)所得稅處理

　?。ㄒ唬╇x職補(bǔ)償金不屬于工資薪金

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于離職補(bǔ)償金是勞動(dòng)法規(guī)定對(duì)于職工離職時(shí)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不是相對(duì)固定的，在員工離職時(shí)才可能會(huì)發(fā)生的支出。因此，離職補(bǔ)償金不屬于工資薪金支出，不能作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

　?。ǘ┒惽翱鄢咭?guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函〔2015〕299號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　因此，企業(yè)向員工支付合理的離職補(bǔ)償金可以稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)部分不能稅前扣除。合理的標(biāo)準(zhǔn)通常按照《勞動(dòng)合同法》和當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定來確定。

　　二、離職補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅規(guī)定

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條（一）項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2024〕164號(hào)）第五條（一）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

　　因此，企業(yè)裁員，員工取得的離職補(bǔ)償金屬于工資薪金所得，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，單獨(dú)計(jì)算納稅，且不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算清繳。

　　如上例，王先生個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=200000-30000×3=110000（元）；

　　應(yīng)納稅額=110000×10%-2520=8480（元）。

延伸分析：

　　離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理

　　《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬〉應(yīng)用指南》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利主要包括：（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。（2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

　　根據(jù)上述規(guī)定，離職補(bǔ)償金為辭退福利列支范圍，屬于職工薪酬，不區(qū)分員工所屬部門和正常工資成本費(fèi)用分?jǐn)倸w屬情況，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。支付員工離職補(bǔ)償金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——適退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；再從“應(yīng)付職工薪酬——適退福利”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——職工薪酬（辭退福利）”科目。