企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，退貨、開票有誤等情形經(jīng)常發(fā)生，那么相應(yīng)的發(fā)票作廢會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎么正確操作呢？

一、不同類型發(fā)票作廢處理方式

情況一：電子普通發(fā)票作廢

電子發(fā)票時(shí)代下電子發(fā)票作廢也是企業(yè)常常咨詢的問題。由于增值稅電子普通發(fā)票具有可復(fù)制性，無法回收的特點(diǎn)，因此增值稅電子普通發(fā)票一旦開具是不能作廢的，不管發(fā)票有沒有跨月，只能紅沖處理。

注：增值稅電子普通發(fā)票開具后，如發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應(yīng)開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，無需退回增值稅電子普通發(fā)票。

情況二：增值稅普通發(fā)票作廢

(一)納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形：

銷貨方在開票當(dāng)月能收齊發(fā)票的全部聯(lián)次，可按作廢處理。

(二)納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件（比如發(fā)票不是當(dāng)月），或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的：

銷售方應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

情況三：增值稅專用發(fā)票作廢

(一) 納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形：

收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

注：作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（二）納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

情況四：成品油發(fā)票作廢

按上述情況三的分析，在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，可以按作廢處理；那么該企業(yè)直接作廢成品油發(fā)票是否正確呢？

其實(shí)這樣操作是錯(cuò)誤的，根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第1號(hào)）規(guī)定，開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。所以企業(yè)只能按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

注：銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

二、發(fā)票違規(guī)作廢

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開管理等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2003]785號(hào)）第四條規(guī)定：在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

因此，作為銷售方，作廢該發(fā)票是違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知對(duì)方公司將已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；同時(shí)銷售方也需要接受稅局的處罰。

除了誤作廢發(fā)票情形，很多企業(yè)為保證稅收平衡，防止銷項(xiàng)稅額過大、繳稅過多，會(huì)采取主動(dòng)作廢發(fā)票的手段控制開票金額的大小，但是國家對(duì)發(fā)票作廢的情形有明確的限制和規(guī)定；另外稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)將發(fā)票作廢、次月重開，收入在起征點(diǎn)或減免標(biāo)準(zhǔn)左右浮動(dòng)的情形作為稽查重點(diǎn)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)顯而易見，因此想通過作廢發(fā)票達(dá)到惡意隱瞞收入、串通虛列成本、虛開發(fā)票等不法目的的，都難逃大數(shù)據(jù)的監(jiān)控，極易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)除了采取補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款的懲處措施，嚴(yán)重者還將移送司法機(jī)關(guān)，企業(yè)和會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)明晰相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，切勿貪圖一時(shí)的利益造成更大的損失。