管賬先生導(dǎo)讀：

收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查函后，稅務(wù)人員如何才能盡快查明情況？案例表明，利用大數(shù)據(jù)分析鎖定疑點(diǎn)，有針對(duì)性地查經(jīng)營(yíng)信息、資金和場(chǎng)地，是可取路徑。

最近，甲市A區(qū)稅務(wù)局在短時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成了一個(gè)發(fā)票協(xié)查案例。

數(shù)據(jù)分析，疑點(diǎn)發(fā)票多出十幾倍

前不久，A區(qū)稅務(wù)局收到一封來(lái)自乙市稅務(wù)局的增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查函。函中稱，乙市的M公司已被定性為虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，該公司于2024年9月向A區(qū)的X公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份，涉及金額241.37萬(wàn)元、稅額41.03萬(wàn)元。乙市稅務(wù)局請(qǐng)A區(qū)稅務(wù)局協(xié)助核實(shí)X公司有關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

根據(jù)協(xié)查函信息，A區(qū)稅務(wù)局工作人員立即登錄金稅三期系統(tǒng)和X公司的網(wǎng)站進(jìn)行查詢，了解到X公司是2010年1月成立的一家實(shí)體型私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事高精密絲網(wǎng)印刷產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及絲印網(wǎng)、過(guò)濾網(wǎng)、防彈網(wǎng)布等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在A區(qū)有土地、廠房等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

此時(shí)，稅務(wù)人員并不急于入戶檢查，而是將重點(diǎn)放在了案頭分析上，集中精力從征管系統(tǒng)、增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等平臺(tái)中抽取數(shù)據(jù)，全面分析有關(guān)發(fā)票的票面信息，尋找疑點(diǎn)。經(jīng)過(guò)分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了三個(gè)問(wèn)題：

一是企業(yè)前后兩年的稅負(fù)差異大。

分析數(shù)據(jù)顯示，X公司2024年的增值稅稅負(fù)率為1.85%，2024年1月～9月的增值稅稅負(fù)率則為5.4%，稅負(fù)率變動(dòng)過(guò)大。該公司2024年增值稅稅負(fù)率偏低的主要原因是，涉及協(xié)查的25份發(fā)票均在2024年作了抵扣。據(jù)此可以推斷，X公司存在收受虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款的嫌疑。

二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物與其生產(chǎn)無(wú)關(guān)。

查詢信息顯示，一方面，X公司收受的25份協(xié)查發(fā)票，貨物名稱為三種不同型號(hào)規(guī)格的螺紋鋼。而螺紋鋼是常用建筑材料，一般沒(méi)有再進(jìn)行加工的必要。另一方面，根據(jù)X公司網(wǎng)站產(chǎn)品介紹，可以判斷螺紋鋼不應(yīng)當(dāng)是X公司生產(chǎn)制造產(chǎn)品所需的原材料。稅務(wù)人員登錄鋼鐵網(wǎng)查詢螺紋鋼的實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)，發(fā)現(xiàn)不同型號(hào)規(guī)格的螺紋鋼價(jià)格不同，直徑越細(xì)，價(jià)格越貴。而X公司收受M公司的發(fā)票上，三種不同型號(hào)規(guī)格的螺紋鋼價(jià)格卻完全相同。由此可以推斷，X公司的有關(guān)業(yè)務(wù)可能存在虛假成分。

三是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物未見(jiàn)相應(yīng)的銷(xiāo)售。

稅務(wù)人員通過(guò)增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)查詢銷(xiāo)貨數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)X公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均為各種規(guī)格型號(hào)的網(wǎng)版和不銹鋼過(guò)濾網(wǎng)，與其采購(gòu)的螺紋鋼在銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票中沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，認(rèn)定X公司明顯存在進(jìn)銷(xiāo)不匹配的情況。

針對(duì)這些問(wèn)題，稅務(wù)人員對(duì)X公司歷年的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)展開(kāi)全面排查和分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司2024年9月～12月期間收受的來(lái)自武漢和云南等地9家公司開(kāi)具的278份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均存在開(kāi)票時(shí)間異常、進(jìn)貨舍近取遠(yuǎn)、金額頂格開(kāi)具、進(jìn)銷(xiāo)貨物背離等問(wèn)題，并且開(kāi)具品名均為螺紋鋼。

實(shí)地核查，接受虛開(kāi)發(fā)票真相大白

根據(jù)這些疑點(diǎn)，A區(qū)稅務(wù)局制定了兵分三路入戶檢查的方案。

檢查人員以普通日常檢查的名義來(lái)到X公司后，一路人員在發(fā)放檢查通知書(shū)，告知X公司的權(quán)利和義務(wù)后，直接找該公司法定代表人陳某談話，通過(guò)談話了解企業(yè)的制造工藝和流程，得知企業(yè)的原材料采購(gòu)均由陳某親自負(fù)責(zé)。另一路人員奔赴企業(yè)財(cái)務(wù)室，翻閱了企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和相關(guān)財(cái)務(wù)核算憑證報(bào)表，并實(shí)地查看了企業(yè)的廠房、車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)，未發(fā)現(xiàn)堆放一根螺紋鋼。第三路人員仔細(xì)核對(duì)企業(yè)的銀行日記賬，發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)協(xié)查發(fā)票貨款的支付，相應(yīng)款項(xiàng)均由法定代表人陳某的個(gè)人賬號(hào)打入公司賬戶，而陳某賬戶的錢(qián)款由與該公司業(yè)務(wù)不相關(guān)的第三方賬戶匯入，呈現(xiàn)“買(mǎi)票配資”的特征。

三路人員匯總了解到的情況后，針對(duì)25份協(xié)查發(fā)票之外的其他螺紋鋼發(fā)票對(duì)陳某展開(kāi)了詢問(wèn)。陳某起初解釋?zhuān)嘘P(guān)采購(gòu)產(chǎn)品全部用于改造廠房和生產(chǎn)了，但事實(shí)是X公司近兩年并無(wú)廠房改造項(xiàng)目。陳某也無(wú)法就其個(gè)人儲(chǔ)蓄卡的流水與有關(guān)貨款往來(lái)之間的問(wèn)題作出說(shuō)明。最終，陳某承認(rèn)，自己以支付手續(xù)費(fèi)的方式購(gòu)買(mǎi)了大量增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，用于抵扣稅款。

A區(qū)稅務(wù)局最終查明，X公司共接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票278份（有27份發(fā)票未認(rèn)證抵扣），涉及金額2473.25萬(wàn)元，抵扣稅額420.45萬(wàn)元。此后，A區(qū)稅務(wù)局依法對(duì)該公司查補(bǔ)稅款及附加稅費(fèi)686.11萬(wàn)元，按日加收滯納金并處一倍罰款，并移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)涉案人員的刑事責(zé)任。

啟示1

稅務(wù)人員要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)分析

隨著“打虛打騙”工作深入推進(jìn)，各地協(xié)查函件的數(shù)量不斷增加，如何做好協(xié)查工作，深挖涉稅違法犯罪分子，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)重要課題。上述協(xié)查案例看似普通，實(shí)際提供了一種實(shí)用高效的辦案方式。

該案中，協(xié)查人員沒(méi)有就事論事，急于入戶檢查，而是先利用征管系統(tǒng)等數(shù)據(jù)平臺(tái)充分進(jìn)行案頭分析，找出被查企業(yè)的疑點(diǎn)，延伸調(diào)查，一舉將協(xié)查發(fā)票由25份擴(kuò)展到278份，再有的放矢地展開(kāi)賬務(wù)、資金和場(chǎng)地核查，約談關(guān)鍵涉案人員，進(jìn)而快速證實(shí)了企業(yè)惡意接受虛開(kāi)的事實(shí)，最大限度地追回了涉及稅款，并使主要涉案人員被追究刑事責(zé)任。這種辦案方式取得了良好成效。

在當(dāng)前這個(gè)信息時(shí)代，稅務(wù)稽查人員在增值稅專(zhuān)用發(fā)票檢查中要樹(shù)立大數(shù)據(jù)分析理念，強(qiáng)化案頭分析，以問(wèn)題為導(dǎo)向，精準(zhǔn)查找疑點(diǎn)，對(duì)涉稅違法犯罪分子實(shí)施精準(zhǔn)打擊。要建立稽查、評(píng)估、管理系統(tǒng)集成的共治格局。

比如，稽查部門(mén)要及時(shí)總結(jié)案件特點(diǎn)，結(jié)合案源管理平臺(tái)建設(shè)，加強(qiáng)與稅源管理部門(mén)及風(fēng)控部門(mén)的對(duì)接，建立分行業(yè)、分稅種的多個(gè)指標(biāo)模型，以信息化手段提高風(fēng)險(xiǎn)篩選的準(zhǔn)確性和疑點(diǎn)識(shí)別的靈敏度；制定并落實(shí)稽查、評(píng)估聯(lián)席制度，明確部門(mén)間信息共享、案源移送標(biāo)準(zhǔn)、資料要求、反饋機(jī)制等規(guī)定，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用作為稅務(wù)管理的基本方法。

啟示2

規(guī)范專(zhuān)用發(fā)票使用 避免抵扣風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用，避免接受虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票才是明智之舉，否則，后果相當(dāng)嚴(yán)重。

從近年查處的接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件來(lái)看，惡意接受虛開(kāi)主要有兩種情況：一是虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)等方式，從其他企業(yè)取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，偷逃稅款；二是在有交易業(yè)務(wù)的情況下，明知所取得的專(zhuān)用發(fā)票由非交易對(duì)象開(kāi)具，仍然接受并用于抵扣稅款。

如果納稅人存在上述情形，無(wú)論哪種情況都逃脫不了法律的制裁。對(duì)于第一種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)刑法第二百零五條規(guī)定，將有關(guān)責(zé)任人移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。對(duì)于第二種行為，如果涉案金額在5萬(wàn)元以上且占當(dāng)期應(yīng)納稅額10%以上，根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定和稅收征管法第七十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)將有關(guān)責(zé)任人移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

支付手續(xù)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)發(fā)票的行為屬于主觀惡意，目的就是偷逃稅款，避免這種行為，當(dāng)事人只要心里放棄有關(guān)念頭即可。收受第三方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，情況則比較復(fù)雜。有的是因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，業(yè)務(wù)審核和發(fā)票報(bào)銷(xiāo)審查制度缺失，資金收受和支付混亂隨意，存在現(xiàn)金支付、私人卡轉(zhuǎn)賬的現(xiàn)象，有關(guān)業(yè)務(wù)往往是“一錘子”交易；有的是因?yàn)楣芾聿粐?yán)格，業(yè)務(wù)員流動(dòng)性較大，財(cái)務(wù)人員兼職，會(huì)計(jì)核算如流水賬，貨物購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)售無(wú)單據(jù)也無(wú)運(yùn)輸憑證；有的是因?yàn)槠髽I(yè)人員對(duì)稅法知識(shí)不熟悉，以為只要銷(xiāo)貨方能提供真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能用于認(rèn)證抵扣就去運(yùn)作；還有的是企業(yè)故意用虛假業(yè)務(wù)來(lái)掩蓋真實(shí)交易，取得真實(shí)發(fā)票進(jìn)行抵扣或用于申報(bào)出口退稅，以攫取國(guó)家稅款為目的。

在嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪活動(dòng)的形勢(shì)下，企業(yè)千萬(wàn)不能存僥幸心理，必須充分認(rèn)識(shí)到虛受虛抵增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)和嚴(yán)重后果，自覺(jué)規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和使用。

為避免接受虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要有防范意識(shí)，在購(gòu)買(mǎi)貨物前要先了解上游供貨企業(yè)的真實(shí)情況，看其是否屬于非正常戶或走逃企業(yè)，確保業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性；在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，要認(rèn)真核對(duì)票面的貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額等明細(xì)信息，看其與實(shí)際交易情況是否一致，也可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)或說(shuō)明情況；要盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶，盡量不要使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，也不要將貨款支付到業(yè)務(wù)員的個(gè)人賬戶；要保留貨物交易過(guò)程中的各類(lèi)資料憑證，以便在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安部門(mén)提供可靠的取證依據(jù)。

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