眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于員工工資稅前扣除，并無金額上限限制（國有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額）。但是，也不是說，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢？工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

一、工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的稅法依據(jù)

何為“合理的工資薪金”？我國稅法對“合理的工資薪金”界定有嚴格的規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條“關于合理工資薪金問題”規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）工資薪金企業(yè)所得稅前扣除法定條件

基于以上稅法條款的規(guī)定，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除必備的法定條件:

1、實際發(fā)放

在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除的工資薪金必須要在納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年度的5月31日之前），實際發(fā)放給職工，否則不可扣除，必須進行納稅調增，繳納企業(yè)所得稅。

我們分情況具體來講：

（一）2020年12月計提工資，12月當月發(fā)放；自然可以稅前扣除。

（二）2020年12月計提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

（三）2020年12月計提工資，次年4月（年度匯算清繳結束前）發(fā)放，還是可以稅前扣除。

（四）2020年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調增2020年度應納稅所得額。但是，對于上筆工資，2021年7月發(fā)了，則仍可追溯2020年度企業(yè)所得稅重新計算扣除；并對相應所得稅額進行退抵處理。

企業(yè)的企業(yè)所得稅是以權責發(fā)生制原則計算。從而得知，屬于當期的收入和費用，無論是否收支，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的，即使該款項已經(jīng)在當期收支，不可作為當期相關收支。

2、發(fā)放的工資薪金合理

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1）企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度。

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標準、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調整依據(jù)等。

2）企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當?shù)厮健?/p>

解析：工資報酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對比當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

3）企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定或有序調整的。

解析：制定的基本工資應與崗位相對應，同時獎勵都要與相關的考核相結合，工資薪金若有調整，需公司內部會議通過，并對工資調整的原因與調整幅度有合理解釋。

4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個稅的代扣代繳。

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

5）工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的。

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

6）工資薪金員工確實已收到的。

注意：國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3、依法履行扣繳個稅義務

“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務，則相應支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續(xù)或者主動，或者被動（因稅務機關檢查等原因）補扣了個稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾正錯誤；不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務”的既成事實。（注：稅法規(guī)定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款。

4、符合“相關性”原則

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、人員對應崗位

計提工資薪金，應當對應員工崗位，計入相應科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程；后期結轉固定資產，計提折舊。這就不能在發(fā)生時直接稅前扣除了。

6、勞務用工之區(qū)分

勞務用工，關鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金；如果支付給勞務派遣公司（勞務派遣公司再向派遣人員發(fā)放），那就是勞務費用。

7、支出項目與福利不同

按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得（綜合所得）來計算繳納（扣繳）個人所得稅的。

8、扣除憑證乃是另一必要條件

關于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關注上面各項（實體），而不關心扣除憑證（程序）；更常有人拿稅法第八條說事（實際發(fā)生就要扣除，不管憑證）。任何一項稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此，要有工資表（內部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關資料——支出依據(jù)”）、銀行單據(jù)（作為與稅前扣除憑證相關資料——付款憑證”）、勞動合同（這個不用每月都附，但顯然應當有，通常人資部門或者檔案部門保管）、個稅扣繳申報資料（電子申報當然也可以，能查到即可）、工資計算依據(jù)（計時、計件等記錄，工資表能反映則不必另行重復）等。

三、工資薪金方面沒有稅務風險需具備以下三大證據(jù)鏈：

一是工資制度；

二是代扣代繳個稅；

三是工資表及銀行付款憑證。

否則有存在虛列工資風險。社?，F(xiàn)在劃入了稅務管理，個人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進行了合并，工資證據(jù)鏈不充分，分分鐘會被抓現(xiàn)行。