傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。打從2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？

第一，計(jì)算方法：

一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法嗎？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增后銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅？

（1）建筑企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自2016年5月1日前購(gòu)入的除不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程外的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）建筑企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自2016年5月1日后購(gòu)入的除不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程外的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)本身的增值稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）建筑企業(yè)納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按照2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定處理。

（4）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其購(gòu)入的除不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程外的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

三、試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，增值稅怎么繳？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

四、營(yíng)改增后建筑服務(wù)業(yè)組織員工外出旅游，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一，第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

第二，對(duì)單位的財(cái)務(wù)的影響

一、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤(rùn)下降

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，但財(cái)稅部門(mén)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對(duì)數(shù)字來(lái)看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬(wàn)元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

第三，對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、不動(dòng)產(chǎn)租賃預(yù)繳增值稅的作用

一、如何確定預(yù)繳地點(diǎn)

企業(yè)在預(yù)繳前，需確定項(xiàng)目所在地的所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)所對(duì)應(yīng)的具體國(guó)稅分局或國(guó)稅所、地稅分局或地稅所，對(duì)于項(xiàng)目所在地跨兩個(gè)以上地區(qū)經(jīng)營(yíng)的需提前與國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)對(duì)接，明確具體稅務(wù)征管機(jī)關(guān)。

二、怎樣確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人應(yīng)該在收到款項(xiàng)或簽訂合同書(shū)面約定的付款日期較前者為準(zhǔn)，如納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收到款項(xiàng)或者書(shū)面合同確定付款日期的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

此時(shí)需要注意的是，不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

三、如何進(jìn)行增值稅預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

申報(bào)流程：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)施跨縣（市、區(qū)）異地建筑服務(wù)活動(dòng)，需要按照規(guī)定辦理《外管證》。根據(jù)稅務(wù)局的這種稅源戶籍管理的措施，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放《外管證》。納稅人持《外管證》到應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地報(bào)備，報(bào)備后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的預(yù)繳申請(qǐng)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，均應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+3%）×3%。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+11%）×2%。

納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過(guò)計(jì)算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，一般納稅人跨省提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)可暫停預(yù)繳增值稅。

特別需要說(shuō)明的是《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。繼續(xù)外出進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，需要重新開(kāi)具新的《外管證》

申報(bào)所需資料：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

申報(bào)流程：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%；適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

所需資料：

按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期，或者未取得《建筑工程施工許可證》，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期，來(lái)選擇一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目的征收方法。

3、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)

申報(bào)流程：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%。

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+11%）×3%。

這里需要注意的是：不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

所需資料：

根據(jù)對(duì)各地政策解析的匯總，納稅人需要提供以下資料：

1、“房屋所有權(quán)證”（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)） 或者取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明。

2、自建不動(dòng)產(chǎn)的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同。

3、購(gòu)入與自建的不動(dòng)產(chǎn)可提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

4、租入不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，需提供租入該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明。

四、發(fā)票如何開(kāi)具？

無(wú)論跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售、出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人是一般納稅人均應(yīng)自行開(kāi)具發(fā)票，小規(guī)模納稅人能夠自行開(kāi)具發(fā)票的也應(yīng)該自行開(kāi)具發(fā)票。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，無(wú)論適用一般計(jì)稅方法還是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)繳稅款的，都需要在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具發(fā)票，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

這里需要注意的是，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

最后看看收到預(yù)付款怎么處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款規(guī)定，“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)在商品房交付時(shí)開(kāi)具發(fā)票并產(chǎn)生納稅義務(wù)。

以上規(guī)定的對(duì)比可以看出，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生了重大變化，從“收付實(shí)現(xiàn)制”變?yōu)榱恕皺?quán)責(zé)發(fā)生制”。但由于購(gòu)房人向有關(guān)單位辦理銀行及公積金按揭貸款、辦理抵押登記、繳納契稅、申請(qǐng)購(gòu)房補(bǔ)貼時(shí)均需提供發(fā)票，因此，房企需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，進(jìn)行增值稅發(fā)票開(kāi)具和申報(bào)繳納稅款。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)存在兩種處理方式：

1、向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率選擇“零稅率”開(kāi)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開(kāi)票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個(gè)月申報(bào)期內(nèi)通過(guò)《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過(guò)申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn)，將來(lái)正式確認(rèn)收入開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回。

2、向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率填寫(xiě)3％的預(yù)征率，并按照預(yù)征率預(yù)繳稅款，待正式交易完成時(shí)，對(duì)收取預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額增值稅發(fā)票，按照相關(guān)適用稅率或征收率補(bǔ)征稅款。