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某企業(yè)在稅務(wù)注銷后，被稅務(wù)機關(guān)強制恢復(fù)登記。公司注銷后真的就萬事大吉了嗎？

案例：大慶某物業(yè)管理有限公司強制恢復(fù)稅務(wù)登記

你公司（現(xiàn)已注銷稅務(wù)登記）因涉嫌偷漏稅款，案件正在調(diào)查中。根據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》 有關(guān)規(guī)定，我局將對你公司恢復(fù)稅務(wù)登記。因你公司法定代表人叢某英拒不配合稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為，現(xiàn)予以公告送達(dá)。請叢某英自公告發(fā)布之日起15日內(nèi)到我局辦理恢復(fù)登記手續(xù)，并配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查。如不配合，公告期滿后稅務(wù)機關(guān)將強制恢復(fù)稅務(wù)登記，并移交稽查部門處理，由此產(chǎn)生的后果將由法定代表人叢某英承擔(dān)。

通過稽查通告我們可以看出：該公司因為偷稅漏稅，以為進行了稅務(wù)注銷就能逃避稅務(wù)局的檢查，但是稅務(wù)局依然恢復(fù)了該公司的稅務(wù)登記，正常進行了稅務(wù)稽查處理。那么企業(yè)注銷主要面臨哪些涉稅風(fēng)險呢？

1. 股東放棄對企業(yè)的債權(quán)，企業(yè)面臨經(jīng)營所得納稅調(diào)整的風(fēng)險。

公司注銷后，并不一定就導(dǎo)致公司的債權(quán)債務(wù)消滅。

舉個例子：當(dāng)初公司成立時朱老板投入注冊資本30萬元，到準(zhǔn)備注銷前賬面的實收資本仍然是30萬。經(jīng)營期間朱老板不斷地往公司填補資金，截止辦理注銷前，公司賬面上記載在其他應(yīng)付朱老板往來款200萬元，未分配利潤-20萬。朱老板認(rèn)為公司是自己開的，因為公司已無力還款且公司就是自己的，不需要公司還款，于是放棄了對公司的債權(quán)。

注銷過程中稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補虧損只有15萬，而老板放棄債權(quán)的200萬其他應(yīng)付款，被認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)年的收入，需要補繳46.25萬元的企業(yè)所得稅。并且，算出公司最后的盈余有130萬元，稅務(wù)局又要讓老板補繳了個人所得稅26萬。

上面案例關(guān)鍵在于老板放棄了對企業(yè)的債權(quán)，所以導(dǎo)致企業(yè)補繳了大額的企業(yè)所得稅。因為按照債務(wù)重組的原理，企業(yè)雖然不用還錢了，但不用償還的應(yīng)付款項按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)重組收入，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)注銷時需要進行匯算清繳，稅法跟會計準(zhǔn)則是有差異的，所以匯算清繳時會有各種調(diào)增調(diào)減項。

公司在注銷過程中，涉及債權(quán)事項應(yīng)當(dāng)向法院申請簡易破產(chǎn)程序，按簡易破產(chǎn)程序成立清算組、申報債權(quán)等一系列程序，或者出具股東會決議（其實就是朱老板個人出具），將債權(quán)轉(zhuǎn)為增資，再申請注銷；

2. 注銷時將剩余貨物分配給股東，未繳納增值稅。

舉個例子：一家商貿(mào)公司，賬面有一批30萬元的商品，市場價格是50萬元，注銷時，計劃將商品分配給股東。按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，將商品分配給投資者應(yīng)該視同銷售，應(yīng)繳納的銷項稅是6.5（50*13%）萬元。

企業(yè)注銷時將剩余貨物分配給股東應(yīng)做視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅；

3. 注銷時賬面庫存大于實際庫存，被稅務(wù)局認(rèn)為有漏記收入行為。

一般情況下，存貨賬面庫存大于實際庫存的原因有兩種：

（1）存貨已經(jīng)銷售

已經(jīng)銷售的貨物不做賬、不開發(fā)票，隱瞞銷售收入，同時銷售成本不結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致賬面存貨數(shù)大于實際庫存數(shù)。該行為涉嫌偷稅，有此情況的企業(yè)要當(dāng)心了，需馬上進行自查，并補繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務(wù)查到就后果嚴(yán)重了！

（2）存貨已經(jīng)損毀

存貨損毀需查明原因，如果有充分證據(jù)證明屬于合理損耗，那么增值稅無需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除；如果是非正常損失，增值稅進項不得抵扣，企業(yè)所得稅前扣除也有條件。

經(jīng)營過程中及時處理賬實不一致，對于實物有損毀的及時查明并在賬務(wù)上作出相應(yīng)的處理。

4.投資者有長期未歸還的借款，面臨補繳個稅的風(fēng)險。

根據(jù)財稅[2003]158號規(guī)定，老板自公司借款，一個納稅年度沒有歸還，也沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)該視同分配股息紅利，按照20%扣繳個稅。因此，企業(yè)注銷前一定要好好自查一下“其他應(yīng)收款”科目，及早補稅；

5. 企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料未保存。

目前稅收法規(guī)并沒有明確規(guī)定公司注銷時必須查賬，要視企業(yè)的具體情況而定。舉個例子：某國有丙集團企業(yè)于2024年通過合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。丙集團企業(yè)未對注銷企業(yè)的涉稅資料進行了有效保管。稅務(wù)機關(guān)于2024年對注銷清算事項進行查賬，該企業(yè)對部分涉稅事項無法說明。

由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額等會對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務(wù)機關(guān)可能會對被分立企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注，案例中由于其涉稅資料過早被銷毀，因此產(chǎn)生了涉稅爭議。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：“……賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！?因此，賬簿等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，不得擅自銷毀。

6.增值稅有留抵不能退，開票給關(guān)聯(lián)方了。

根據(jù)財稅〔2005〕165號的規(guī)定，企業(yè)注銷后，存貨中尚未抵扣的已征稅款以及留抵稅額，稅務(wù)機關(guān)都是不予退還的，企業(yè)可以將貨物銷售給關(guān)聯(lián)公司，這樣就產(chǎn)生了銷項稅，同時給關(guān)聯(lián)公司開具了進項發(fā)票，就將留抵的稅額轉(zhuǎn)嫁給了關(guān)聯(lián)公司。但是，需要提醒注意的是：與關(guān)聯(lián)公司之間的交易必須有合理的商業(yè)目的，且價格公允，否則，可能會被認(rèn)定為虛開發(fā)票哦！

【總結(jié)】

正常情況下，公司注銷了也就相當(dāng)于一家公司正式死亡了，但如果公司在注銷之前存在過偷稅漏稅，虛開發(fā)票的情況，不論是否注銷了公司，稅款都會被追征。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人不進行納稅申報造成不繳、少繳稅款的，稅款追征期為3—5年，追征范圍包括稅款和滯納金。但是如果涉及偷稅、抗稅、騙稅的情況，追征期不受限，可以一直追溯下去。因此，不管你的公司是否存續(xù)，只要有這方面的情況，公司的相關(guān)責(zé)任人都跑不掉。

來源：諸葛會稅，濰坊卓爾財稅服務(wù)