什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

1、關(guān)于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

(1)該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

(2)按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

2、關(guān)于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題

(1)金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專票)，可以開具增值稅普通發(fā)票(以下簡稱普票)。

(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費作為差額扣除的部分(即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費)，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

(3)融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

(4)融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用(不含本金)-對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費用(不含本金)開具專票。但2024年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

(5)原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2024年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息

(6)航空運輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

(7)客運場站服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

(8)旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分(即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用)，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進(jìn)項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

(9)適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。

(10)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

(11)適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。

(12)電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分(即接受的捐款)，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2024年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機(jī)關(guān)申請備案。

3、關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

(1)匯總納稅的申請。實行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請；市州內(nèi)跨縣(市、區(qū))的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

(2)匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。(原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。)

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

(3)匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報。

(4)匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。

同一縣(市、區(qū))有多個分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

(5)稅控設(shè)備的發(fā)行

A、原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。

B、一臺服務(wù)器可下設(shè)20個納稅識別號，一個識別號可下設(shè)200個分開票點。

C、如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。

D、發(fā)行到縣(市、區(qū))級的，如該縣(市、區(qū))內(nèi)有多個分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開具發(fā)票。

E、如下級機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級機(jī)構(gòu)的名義取得專票。

F、服務(wù)單位的問題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

(6)發(fā)票的領(lǐng)用

A、直接到國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B、通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣(市、區(qū))領(lǐng)取發(fā)票。

(7)電子發(fā)票

A、提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費接口。

B、電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個票種，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

4、營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？

為確保營改增試點納稅人(以下簡稱試點納稅人)能夠順利完成首期申報，2024年6月份增值稅納稅申報期延長至2024年6月27日。按季申報的納稅人，2024年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2024年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。

5、原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2024年5月1日起至2024年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6、從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7、什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

8、銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9、不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

(1)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

(3)提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(5)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(6)有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10、一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；

(2)納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

12、如何開具紅字發(fā)票？

答：(1)專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(4)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13、專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：(1)項目齊全，與實際交易相符；(2)字跡清楚，不得壓線、錯格；(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

14、增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15、增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。

增值稅專用發(fā)票(包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)應(yīng)在自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。

16、哪些納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2024年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2024年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17、逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。