2024年12月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2024年45號公告--《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》，公告指出：自2024年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱試點納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

　　文件發(fā)布后，很多文章迅速總結(jié)了已經(jīng)確定的可以自開專票的小規(guī)模納稅人的類型數(shù)量，目前基本有三種聲音：

　　第一種聲音：4類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；

　　第二種聲音：7類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5、信息傳輸；6、軟件；7、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；

　　第三種聲音：5類小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

　　以上那種意見是正確的呢？

　　編者曾在《【喜報】小規(guī)模納稅人自開專票大家庭又添丁，此次還是多胞胎！》一文中認為是5類納稅人，將“工業(yè)”視為一類，“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”歸為一類。

　　然而，這幾天再細細考慮，卻發(fā)現(xiàn)這個分類很不準確。

　　在我國，工業(yè)屬于國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類概念，第一產(chǎn)業(yè)指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等；第二產(chǎn)業(yè)指工業(yè)（含礦業(yè)、制造業(yè)、自來水、電力、建筑業(yè)等）；第三產(chǎn)業(yè)則指商業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)及科研、文教、衛(wèi)生等行業(yè)。另外，現(xiàn)已出現(xiàn)第四產(chǎn)業(yè)的說法。

　　所謂第四產(chǎn)業(yè)，即對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通常分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上產(chǎn)生出來的某些新興產(chǎn)業(yè)的概括稱謂。主要包括：設(shè)計和生產(chǎn)電子、計算機軟件的部門，應(yīng)用微電腦、光導(dǎo)纖維、激光、遺傳工程等新技術(shù)部門，以及高度電子化和自動化的產(chǎn)業(yè)部門等。

　　而信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)則屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類的概念，《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》于1984年首次發(fā)布，分別于1994年、2002年、2011年進行修訂，最新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類規(guī)則將國民經(jīng)濟分為20個門類、97個大類、473個中類、1380個小類。而“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”屬于20個門類中的一類，具體包括以下大類：電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)三大類別。

　　按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，工業(yè)應(yīng)該囊括“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”等四大行業(yè)，因此不能將“工業(yè)”簡單描述為一個行業(yè)，它是屬于產(chǎn)業(yè)概念。

　　45號公告將“工業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)”這兩個按照不同統(tǒng)計分類標準劃分的類別并列出現(xiàn)在統(tǒng)一語言環(huán)境中進行表述，是不是屬于關(guān)公戰(zhàn)秦瓊？

　　我們再來看一下其他可自開專票的小規(guī)模納稅人的分類標準：

　　1、建筑業(yè)；

　　2、住宿業(yè)；

　　3、咨詢鑒證業(yè)。

　　從國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準來看：

　　“建筑業(yè)”屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類20個門類中的一個類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”屬于統(tǒng)一級次的概念，但在產(chǎn)業(yè)概念上，屬于工業(yè)；

　　“住宿業(yè)”屬于國民經(jīng)濟行業(yè)分類20個門類之一的“住宿和餐飲業(yè)”下的大類的概念，屬于細分類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”不屬于同一個級次的概念；

　　“咨詢鑒證業(yè)”屬于更加細分的類別，無論是“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、還是“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”等門類中，都有“咨詢鑒證業(yè)”這一細分行業(yè)。因此“咨詢鑒證業(yè)”與其他幾個分類又不相同。

　　根據(jù)以上分析，可以看出，國家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布的小規(guī)模納稅人自開專票的類別劃分標準各不相同，特別是同一文件里也采用了不同的標準，不知道是有意還是無意。

　　但是，無論是國家稅務(wù)總局是有意還是無意，我們在進行整理時，都不能將其簡單的分類。譬如：

　　將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃為一類納稅人，絕對不正確；

　　將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃分為四類納稅人，屬于不了解國民經(jīng)濟分類標準，不理解“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”的概念，屬于望文生義，極端錯誤；

　　將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃分為二類納稅人，并與其他所謂的三類納稅人并列稱為五類納稅人，屬于不了解“工業(yè)”的概念，也不正確！

　　怎樣分類才是正確的？通過以上分析，按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準，似乎應(yīng)該是如下幾類小規(guī)模納稅人，目前可以申請自開專票：

　　1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”四個行業(yè)的小規(guī)模納稅人，也就是45號文中的工業(yè)范疇的小規(guī)模納稅人，可以申請自開專票；

　　2、“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”這個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；

　　3、“住宿和餐飲業(yè)”這個行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；

　　4、國民經(jīng)濟各個行業(yè)中從事“咨詢鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票。

　　也可以按照以下說法：

　　1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”這五個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；

　　2、“住宿和餐飲業(yè)”這個行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票；

　　3、國民經(jīng)濟各個行業(yè)中從事“咨詢鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請自開專票。

　　如此描述，是不是更合理一些？

　　蘇強教授點評——

　　我總結(jié)一下：小規(guī)模納稅人自開票的行業(yè)范圍，按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2024），目前包括：

　　1、采礦業(yè)（門類代碼"B"）；2、制造業(yè)（門類代碼"C"）；3、電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)（門類代碼"D"）；4、建筑業(yè)（門類代碼"E"）；5、住宿和餐飲業(yè)（門類代碼"F"）；6.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（門類代碼"I"）；7、鑒證咨詢業(yè)（注：鑒證咨詢業(yè)是《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的分類，而國標分類中：包括會計、審計及稅務(wù)服務(wù)等）。

　　同理，依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》2024年國家標準信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)包括包括 63～65 大類，代碼為63**至65**。

　　本人認為依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》國家標準進行行業(yè)劃分依據(jù)最充分，也是很多稅收規(guī)范性文件一貫采用的分類標準?！秶窠?jīng)濟行業(yè)分類》國家標準于1984年首次發(fā)布，分別于1994年和2002年進行修訂，2011年第三次修訂，2024年第四次修訂。該標準（GB/T4754-2024）由國家統(tǒng)計局起草，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、國家標準化管理委員會批準發(fā)布，并將于2024年10月1日實施。參考企業(yè)所得稅年度納稅申報表《基礎(chǔ)信息表》103所屬行業(yè)信息代碼：工業(yè)行業(yè)信息代碼為06**至50**。

　　所有人注意：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第45號）已通過公文系統(tǒng)下發(fā)給你們，現(xiàn)將部分同志對公告內(nèi)容提出的問題集中明確如下：

　　一、小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票此次擴圍行業(yè)包括，1：工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)以及電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)）；2.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

　　二、通過新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票仍由各省國稅局嚴格按照總局統(tǒng)一下發(fā)的票樣（征管科技司即將向各地下發(fā)紙質(zhì)及電子票樣）以及編碼規(guī)則自行印刷。

　　這是總局相關(guān)業(yè)務(wù)專家權(quán)威解釋。