前幾天，因?yàn)橐粋€(gè)財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目涉及白條列支問題定性、處理處罰的依據(jù)，如果依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》作為定性、處理處罰的依據(jù)，自我感覺不妥。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》作為定性、處理處罰的依據(jù)，因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：“……，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。”審計(jì)機(jī)關(guān)是否有依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定作出處理處罰的執(zhí)法主體資格？帶著這一問題重溫了《審計(jì)法》。

為了適應(yīng)依法行政的要求，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，修訂后的《審計(jì)法》在第三條中增加了一款作為第二款：即“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。從法律高度進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)作出處理處罰的執(zhí)法主體資格。

在我國(guó)許多有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律規(guī)范中，都明確規(guī)定了某個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門為其中某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主管部門，并且規(guī)定由該主管部門對(duì)違規(guī)的單位作出處理處罰，但往往沒有將審計(jì)機(jī)關(guān)明確為共同的執(zhí)法主體。例如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。并規(guī)定對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的行為“由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門”進(jìn)行處理處罰。因此，有人會(huì)質(zhì)疑：審計(jì)機(jī)關(guān)是否有資格依據(jù)這些已明確了執(zhí)法主體的法律法規(guī)作出處理處罰？要回答這個(gè)問題，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門的職責(zé)關(guān)系。

《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》指出：“各級(jí)行政機(jī)關(guān)要積極配合監(jiān)察、審計(jì)等專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的工作，自覺接受監(jiān)察、審計(jì)等專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督?jīng)Q定。”審計(jì)機(jī)關(guān)作為專門監(jiān)督機(jī)關(guān)，專司綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，而財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價(jià)等主管部門，在履行各自專業(yè)管理職能的同時(shí)，也都具有某一特定的監(jiān)督職能，這種監(jiān)督職能一般是結(jié)合自身的管理職能來(lái)履行的。審計(jì)機(jī)關(guān)不但要監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還要監(jiān)督對(duì)這些財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的主管部門，對(duì)主管部門所管理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)承擔(dān)著再監(jiān)督的職責(zé)。由此可見，審計(jì)機(jī)關(guān)在“法定職權(quán)范圍”內(nèi)的監(jiān)督，與有關(guān)主管部門在監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的職能是重合的，而且也是不可避免的。審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門都應(yīng)當(dāng)成為有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定的執(zhí)法主體。

所以有必要在《審計(jì)法》第三條中增加這一款規(guī)定，在明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)的同時(shí)，也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)作出處理處罰審計(jì)決定的執(zhí)法主體資格，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”，并不意味著已明確有關(guān)主管部門有權(quán)處理處罰的事項(xiàng)，不再屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍，而恰恰表明，凡是屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，也就是違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范作出處理處罰的審計(jì)決定。

理解修訂后《審計(jì)法》第三條第二款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下兩點(diǎn)：

第一，準(zhǔn)確理解把握審計(jì)機(jī)關(guān)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”的含義。具體講應(yīng)當(dāng)包括三層含義：一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須向依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位作出審計(jì)決定。二是必須對(duì)違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計(jì)決定。三是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。

第二，全面理解“有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定”的含義，具體講應(yīng)當(dāng)包括：一是全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)頒布的與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律；二是國(guó)務(wù)院頒布的與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政法規(guī)；三是地方人大及其常委會(huì)頒布的與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的地方性法規(guī)；四是國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，即除了有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支法律、法規(guī)以外的，各級(jí)黨委、人大和政府等制定的與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的規(guī)范性文件。審計(jì)機(jī)關(guān)在運(yùn)用以上法律、法規(guī)以及國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)、作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)注意首先運(yùn)用效力等級(jí)高的法律法規(guī)，立法層次越高的法律法規(guī)效力越高；當(dāng)效力等級(jí)低的法規(guī)、規(guī)范性文件與效力等級(jí)高的法律、法規(guī)發(fā)生抵觸時(shí)，除國(guó)家另有特殊規(guī)定外，應(yīng)以效力等級(jí)高的法律、法規(guī)為依據(jù)。

通過重溫《審計(jì)法》，希望各位審計(jì)同仁與我同步，走出對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。